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注册会计师考试会计重点章节讲解第二十四章第一节

  第一节 合并财务报表概述

  一、合并财务报表概念及产生

  合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。

  二、合并财务报表的特点及其作用

  合并财务报表是以整个企业集团为一会计主体,以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础,抵消内部交易或事项(包括母子公司业务和子子公司业务)对个别财务报表的影响后编制而成的。与个别财务报表比较,它具有如下特点:

  1.合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果及其现金流量的情况,反映的对象是由若干个法人组成的会计主体,是经济意义上的会计主体,而不是法律意义上的主体。

  2.合并财务报表由企业集团中的母公司编制。

  3.合并财务报表以个别财务报表为基础编制。合并财务报表是在对纳入合并范围的个别财务报表的数据进行加总的基础上,通过编制抵消分录将企业集团内部的经济业务对个别财务报表的影响予以抵消,然后合并财务报表各项目的数额编制。

  合并财务报表的作用主要表现在两个方面:第一,合并财务报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。其次,合并财务报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系,人为粉饰财务报表情况的发生。通过编制合并财务报表,可以将企业集团内部交易所产生的收入及利润予以抵消,使财务报表反映企业集团客观真实的财务和经营情况,有利于防止和避免控股公司人为操纵利润、粉饰财务报表现象的发生。

  三、合并财务报表的编制原则

  (一)合并财务报表的种类

  合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表(或合并股东权益变动表)和合并现金流量表,它们分别从不同的方面反映企业集团财务状况、经营成果及其现金流量情况,构成一个完整的合并财务报表体系。

  1.合并资产负债表。合并资产负债表是反映母公司和子公司所形成的企业集团某一特定日期财务状况的报表。

  2.合并利润表。合并利润表是反映母公司和子公司所形成的企业集团整体在一定期间内经营成果的报表。

  3.合并所有者权益变动表(或合并股东权益变动表)。合并所有者权益变动表(或合并股东权益变动表),它是从母公司的角度,站在母公司所有者的立场反映企业所有者(或股东)在母公司中的权益增减变动情况的。

  4.合并现金流量表。合并现金流量表是反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间现金流入、流出量以及现金净增减变动情况的报表。

  (二)合并财务报表的编制原则

  合并财务报表作为财务报表,必须符合财务报表编制的一般原则和基本要求。这些基本要求包括真实可靠、内容完整。合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外,还应当遵循以下原则和要求:

  1.以个别财务报表为基础编制。

  2.一体性原则。在编制合并财务报表时,对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务,应当视同同一会计主体内部业务处理,视同同一会计主体之下的不同核算单位的内部业务。

  3.重要性原则。母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务,对整个企业集团财务状况和经营成果影响不大时,为简化合并手续也应根据重要性原则进行取舍,可以不编制抵消分录而直接编制合并财务报表。

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