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注册会计师考试《会计》综合题及答案(9)
综合题

  1、甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)于2008年3月26日召开了临时股东大会,会议以特别决议的方式通过决议,同意公开发行人民币普通股(A股)5 000万股,并申请在深圳证券交易所挂牌上市。招股说明书中,将首次公开募股(IPO)价格定为每股6元。与本次公开发行A股相关的文件、合同已签署,公司章程中有关条款修改、公司注册资本工商变更登记等事宜均已办妥。2008年10月10日,甲公司的上市申请获批。甲公司为首次公开发行股票发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费等共计100万元,另发生广告费、路演费300万元。

  为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2009—2012年进行了一系列投资和资本运作。

  (1)甲公司于2009年3月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议,主要内容如下。

  ①以乙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票给丙公司,丙公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。

  ②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。

  ③丙公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员,由甲公司对乙公司董事会进行改组。

  (2)上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下:

  ①经评估确定,乙公司可辨认净资产于2009年3月1日的公允价值为9 625万元。

  ②经相关部门批准,甲公司于2009年5月31日向丙公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。丙公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。

  2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。

  ③甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。

  ④甲公司于2009年5月31日向丙公司定向发行普通股股票后,即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。

  乙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

  ⑤2009年5月31日,以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础,乙公司可辨认净资产的公允价值为16 000万元(与账面价值相同)。

  (3)2009年、2010年、2011年,乙公司实现净利润分别为3 000万元、2 000万元、1 000万元。

  (4)2010年4月1日,乙公司宣告分配现金股利2 000万元,并于月底实际发放。

  (5)2010年6月30日,甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了丁公司10%的股权。甲公司换出股权的公允价值为490万元,占其持有的乙公司全部股权的5%。该交换具有商业实质。

  丁公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元(假定丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。甲公司对丁公司没有重大影响,采用成本法核算此项投资。

  2010年丁公司实现净利润600万元,无其他影响所有者权益的事项。

  2011年1月1日,甲公司又从丁公司的另一投资者处取得丁公司20%的股份,实际支付价款1 300万元。此次购买完成后,持股比例达到30%,对丁公司有重大影响,改用权益法核算此项投资。2011年1月1日丁公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。

  2011年丁公司实现净利润1 000万元。

  2011年末丁公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。

  2011年乙公司未分配现金股利。

  2012年1月5日,甲公司将持有的丁公司的15%股权对外转让,实得款项1 400万元,从而对丁公司不再具有重大影响,甲公司将对丁公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。

  (6)2012年4月20日,丁公司宣告分派现金股利400万元。

  (7)其他有关资料如下:

  ①甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前后甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。

  ②不考虑其他相关税费。

  ③除给定情况外,假定涉及的有关资产均未发生减值,相关交易或事项均为公允交易,且均具有重要性。

  ④甲公司拟长期持有乙公司和丁公司的股权,没有计划出售。

  ⑤各公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。

  ⑥各公司实现的利润均衡发生。

  要求:

  (1)判断甲公司首次公开募股业务中发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费、广告费、路演费分别应如何处理。

  (2)根据资料(2),计算该项交易(含所支付的佣金手续费和审计评估费)对甲公司2009年度个别财务报表中的当期净利润和资本公积的净影响。

  (3)判断甲公司对乙公司合并所属类型,简要说明理由。

  (4)作出甲公司上述业务的相关会计处理。

  2、甲公司为上市公司,系增值税一般纳税人,增值税税率为17%。为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2009年和2010年进行了一系列投资和资本运作。

  (1)甲公司于2009年5月20日与乙公司的控股股东3A公司签订股权转让协议,以乙公司2009年7月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票和支付一批资产给3A公司,3A公司以其所持有乙公司60%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下:

  ①经评估确定,乙公司可辨认净资产于2009年7月1日的公允价值为120 000万元。

  ②甲公司于2009年7月1日向3A公司定向增发10 000万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。2009年7月1日甲公司普通股收盘价为每股6元。

  ③2009年7月1日甲公司作为合并对价的相关资产资料如下(单位:万元):

  账面价值公允价值

  投资性房地产8 000

  (其中成本为7 500万元,公允价值变动为500万元)

  9 030

  无形资产700

  (原值为1 000万元,已计提摊销为300万元)

  1 000

  固定资产

  (系2009年7月1日

  初购入的机器设备)800

  (原值为900万元,已计提折旧100万元)1 000

  (公允价值与计税价格相同)

  可供出售金融资产5 000

  (成本为4 000万元,公

  允价值变动1 000万元)

  6 000

  ④甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费600万元;甲公司支付评估审计费用50万元。相关款项已通过银行存款支付。

  甲公司与3A公司在交易前不存在任何关联方关系。

  (2)甲公司于2010年7月20日与丙公司的控股股东3B公司签订股权转让协议,以丙公司2010年8月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司以银行存款支付给3B公司,3B公司以其所持有丙公司30%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下:

  ①2010年8月1日,甲公司以银行存款800万元支付给3B公司,当日办理完毕有关股权划转手续。

  ②2010年8月1日,丙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。

  甲公司能够派人参与丙公司的生产经营决策,对该项长期股权投资采用权益法核算。甲公司与3B公司在交易前不存在任何关联方关系。取得投资时丙公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等,除此以外,其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元,已计提折旧40万元,丙公司预计使用年限为10年,净残值为零,按照直线法计提折旧;甲公司预计该固定资产公允价值为304万元,甲公司预计剩余使用年限为8年,净残值为零,按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同,不考虑所得税因素。

  (3)2010年丙公司发生净亏损300万元,其中1月至7月发生净亏损500万元。甲公司与丙公司未发生内部交易。

  要求:

  (1)确定甲公司对乙公司投资的购买日并说明理由。

  (2)计算确定甲公司对乙公司投资的合并成本。

  (3)编制甲公司在购买日对乙公司投资的会计分录。

  (4)计算购买日合并财务报表中应确认与乙公司相关的商誉。

  (5)2010年8月1日甲公司对丙公司投资的会计分录。

  (6)2010年甲公司确认对丙公司投资的损益的会计分录。

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