一、单项选择题

　　1.个人独资企业投资人甲聘用乙管理企业事务，同时对乙的职权予以限制，凡乙对外签订标的额超过1万元的合同，须经甲同意。某日，乙未经甲同意与善意第三人丙签订了一份标的额为2万元的买卖合同。下列关于该合同效力的表述中，正确的是( )。

　　A.该合同有效，但如果给甲造成损害，由乙承担民事赔偿责任

　　B.该合同无效，如果给甲造成损害，由乙承担民事赔偿责任

　　C.该合同为可撤销合同，可请求人民法院予以撤销

　　D.该合同效力待定，经甲追认后有效

　　2.下列关于普通合伙企业合伙人财产份额转让的说法中，正确的是( )。

　　A.合伙人之间可以自由转让各自的财产份额，无须经其他合伙人同意，也不需要通知其他合伙人

　　B.合伙人不得将其财产份额转让给合伙企业以外的人

　　C.合伙人以其在合伙企业中的财产份额出质的，须经其他合伙人一致同意

　　D.在任何情况下，合伙人均不得以其财产份额出质

　　3.下列普通合伙企业事项中，按照《合伙企业法》规定，除合伙协议另有约定外，不必经合伙企业全体合伙人一致同意的是( )。

　　A.处分合伙企业的不动产

　　B.改变合伙企业名称

　　C.合伙人之间转让在合伙企业中的财产份额

　　D.以合伙企业名义为他人提供担保

　　4.甲作为有限合伙企业的有限合伙人未经授权以合伙企业的名义与善意的乙公司进行交易，该交易使合伙企业造成损失。根据规定，由于该笔交易造成的损失，应由( )。

　　A.甲承担赔偿责任

　　B.合伙企业承担赔偿责任

　　C.甲和合伙企业共同承担无限责任

　　D.甲承担无限责任，合伙企业承担有限责任

　　二、多项选择题

　　1.下列各项中，有关普通合伙企业在存续期间合伙人将其在合伙企业中财产份额转让的说法，正确的是( )。

　　A.向其中一方合伙人转让时，无需通知，也无需征得其他合伙人的同意

　　B.向其中一方合伙人转让时，无需征得其他合伙人的同意，但应通知其他合伙人

　　C.向合伙人以外的人转让时，应通知其他合伙人，但无需征得其他合伙人的同意

　　D.向合伙人以外的人转让时，除合伙协议另有约定外，应征得其他合伙人的一致同意

　　2.甲向乙借款4万元作为出资与他人合伙设立了一家食品厂，企业性质为普通合伙企业。借款到期后，乙要求甲偿还借款，甲个人财产不足以清偿。下列有关偿还借款的方式中，正确的有( )。

　　A.甲用从食品厂分取的收益偿还借款

　　B.甲自行将自己在食品厂的财产份额转让给乙，以抵偿借款

　　C.甲自行将自己在食品厂的财产份额出质取得贷款，用于偿还借款

　　D.乙请求人民法院强制执行甲在食品厂的财产份额用于清偿借款

　　3.根据合伙企业法律制度的规定，普通合伙企业出现亏损时，须由合伙人分担责任。下列有关亏损分担的表述中，符合规定的有( )。

　　A.合伙协议有约定比例的，按约定比例分担

　　B.合伙协议没有约定比例的，直接按出资比例分担

　　C.合伙协议没有约定比例的，由合伙人协商决定，协商不成的，由合伙人按照实缴出资比例分担

　　D.合伙协议约定由执行合伙事务的合伙人承担亏损的，依照约定执行

　　4.下列关于特殊的普通合伙企业的描述正确的是( )。

　　A.特殊的普通合伙企业名称中只需要标明“普通合伙”字样

　　B.合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任

　　C.特殊的普通合伙企业应当建立执业风险基金、办理执业保险

　　D.合伙形式的律师事务所、会计师事务所可以采用特殊普通合伙企业形式

答案部分

　　一、单项选择题

　　1.

　　答案： A

　　解析： 本题考核职权限制的效力。个人独资企业的投资人对受托人或者被聘用的人员职权的限制，不得对抗善意第三人;受托人或者被聘用人员超出投资人的限制与善意第三人的有关业务交往应当有效。但投资人委托或者聘用的人员管理个人独资企业事务时违反双方订立的合同，给投资人造成损害的，承担民事赔偿责任。

　　2.

　　答案： C

　　解析： 本题考核合伙企业财产转让的规定。根据规定，合伙人以其在合伙企业中的财产份额出质的，须经其他合伙人一致同意。未经其他合伙人一致同意，合伙人以其在合伙企业中的财产份额出质的，其行为无效，由此给善意第三人造成损失的，依法承担赔偿责任。

　　3.

　　答案： C

　　解析： 本题考核合伙企业事务执行和合伙企业财产转让。合伙人之间转让在合伙企业中的全部或者部分财产份额时，无需经全体合伙人同意，只需通知其他合伙人即可。

　　4.

　　答案： A

　　解析： 本题考核有限合伙人无权代理的责任承担。有限合伙人未经授权以有限合伙企业名义与他人进行交易，给有限合伙企业或者其他合伙人造成损失的，该有限合伙人应当承担赔偿责任。

　　二、多项选择题

　　1.

　　答案： BD

　　解析： 本题考核合伙企业的财产转让。(1)合伙人之间转让在合伙企业中的全部或者部分财产份额时，应当通知其他合伙人。(2)合伙企业存续期间，除合伙协议另有约定外，合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的全部或者部分财产份额时，须经其他合伙人的一致同意。

　　2.

　　答案： AD

　　解析： 本题考核合伙人的债务清偿与合伙企业的关系。合伙人个人财产不足以清偿其个人所负债务的，该合伙人只能以其从合伙企业中分取的收益用于清偿;债权人也可依法请求人民法院强制执行该合伙人在合伙企业中的财产份额用于清偿。

　　3.

　　答案： AC

　　解析： 本题考核合伙企业的亏损分担。根据规定，合伙企业的利润分配、亏损分担，按照合伙协议的约定办理;合伙协议未约定或者约定不明确的，由合伙人协商决定;协商不成的，由合伙人按照实缴出资比例分配、分担;无法确定出资比例的，由合伙人平均分配、分担。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人或者由部分合伙人承担全部亏损。

　　4.

　　答案： CD

　　解析： 本题考核特殊的普通合伙企业的规定。特殊的普通合伙企业名称中需要标明“特殊普通合伙”字样，所以选项A不正确;一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。合伙人执业活动中因故意或者重大过失造成的合伙企业债务，以合伙企业财产对外承担责任后，该合伙人应当按照合伙协议的约定对给合伙企业造成的损失承担赔偿责任。所以选项B不正确。

　　一、单项选择题

　　1.上海某夫妻的儿子在北京读大学，夫妻俩将自己在上海的房屋出租给某人居住。双方约定，如果该夫妻的儿子毕业后分回上海，则租赁关系终止。该法律行为属于( )的法律行为。

　　A.附延缓条件

　　B.附解除条件

　　C.附生效期限

　　D.附解除期限

　　2.甲超市业务员A，持公司授权采购方便面的委托书，到乙公司采购方便面，授权委托书中明确约定采购100箱“骨浓牌”方便面，总价格在20000元以下，A向乙公司出具了授权委托书，其在与乙公司协商时，发现该公司生产的另一品牌方便面质量高，份量足，价格便宜，于是决定购买另一品牌的方便面，与乙公司签订了合同。甲超市知道后主张A的该代理行为无效，拒绝支付货款。对此，下列表述中，正确的有。

　　A.甲超市应支付货款，因为A为表见代理

　　B.甲超市应支付货款，因为A的行为已经其追认

　　C.甲超市可以拒付货款，因为A的行为为无权代理

　　D.甲超市可以拒付货款，因为A的行为为滥用代理权的行为

　　3. 2008年1月1日，甲向乙出售质量不合格的商品，并且未作任何的声明。乙于2008年4月1日得知，但忙于事务一直未向甲主张权利。2008年9月20日，乙因出差遇险无法行使请求权的时间为20天。根据《民法通则》的有关规定，乙请求人民法院保护其权利的诉讼时效期间是。

　　A. 2008年4月1日至2009年4月1日

　　B. 2008年4月1日至2009年4月10日

　　C. 2008年4月1日至2009年4月20日

　　D. 2008年4月1日至2010年4月20日

　　4. 2006年8月9日晚，甲被人袭击打成轻伤。经访查，甲于2006年10月30日掌握确凿的证据证明是乙将其打伤的。甲如果要得到法律保护，应当在法定期间内向李某提出赔偿请求。该法定期间的最后日期为。

　　A. 2007年8月9日

　　B. 2007年10月30日

　　C. 2008年8月9日

　　D. 2008年10月30日

　　二、多项选择题

　　1.以下对可撤销的民事行为的表述，其中正确的是。

　　A.该行为的撤销，应由撤销权人提出并实施，其他人不能主张其效力的消灭

　　B.该行为一经撤销，其效力自行为开始时无效

　　C.如果具有撤销权的当事人未在法定期限内行使撤销权，则该行为视同有效的法律行为，对当事人具有约束力

　　D.该行为撤销前，其效力已经发生，未经撤销，其效力不消灭

　　2.下列选项中，属于无效民事行为的有。

　　A.恶意串通损害第三人利益的民事行为

　　B.行为人对行为内容有重大误解的民事行为

　　C.一方以欺诈手段使对方在违背真实意思的情况下所为的民事行为

　　D.显失公平的民事行为

　　3.下列法律规定中，不属于普通诉讼时效期间规定的是。

　　A.《民法通则》规定，延付或拒付租金的诉讼时效期间为1年

　　B.《民法通则》规定，向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效期间为2年

　　C.《合同法》规定，具有撤销权的当事人请求撤销另一方当事人的不当减少财产行为的期间为1年

　　D.《民法通则》规定，因国际货物买卖合同和技术进出口合同争议提起诉讼或者仲裁的期限为4年

答案部分

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】 B

　　【解析】 本题考核附解除条件的法律行为。由于题目中是当条件成就时，租赁关系终止，所以属于附解除条件的法律行为。

　　2.

　　【答案】 C

　　【解析】 本题考核代理的有关规定。由于甲在出具给A的授权委托书中明确了购买货物的范围，而且A在购买前出具了该授权委托书，因此不能认定乙公司为善意第三人，乙公司应该是知情的第三人。该代理行为不属于表见代理，而是无权代理，没有经过甲超市追认的，该合同不生效。所以，选项C的说法是正确的。

　　3.

　　【答案】 B

　　【解析】 本题考核短期诉讼时效的期间和中止。(1)出售质量不合格的商品未声明的，适用于1年的特别诉讼时效期间(2008年4月1日至2009年4月1日);(2)如果在诉讼时效期间的最后6个月前(10月1日前)发生不可抗力，至最后6个月时不可抗力仍然继续存在，则应在最后6个月时中止诉讼时效的进行。因此乙2008年9月20日出差遇险耽误的20天，只有进入10月1日后的10天才引起诉讼时效的中止。所以本题的诉讼时效期间为2008年4月1日至2009年4月10日。

　　4.

　　【答案】 B

　　【解析】 本题考核诉讼时效期间的起算日和短期诉讼时效期间。(1)根据规定，诉讼时效期间从知道或者应当知道权利被侵害时起计算，“发现或者应当发现权利被侵害”应当包括知道“加害事实”和“加害人”两个方面，且最后的截止日没有超过20年的最长期限;(2)根据规定，身体受到伤害要求赔偿的诉讼时效期间为1年。因此，选项B是正确的答案。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】 ABCD

　　【解析】 本题考核可撤销民事行为的特征。本题的四个选项表述均符合规定。

　　2.

　　【答案】 AC

　　【解析】 本题考核无效民事行为和可撤销民事行为的区别。选项B、D属于可撤销的民事行为，选项A、C则属于无效民事行为。

　　3.

　　【答案】 ACD

　　【解析】 本题考核短期诉讼时效的规定。(1)普通诉讼时效期间为2年，故选项B属于普通诉讼时效期间的规定。(2)选项C是指权利人行使撤销权的期间，属于除斥期间。

　　 一、单项选择题

　　 1.某进出口公司2009年10月7日报关进口一批韩国小轿车，海关于当日填开完税凭证，该公司进口消费税的最后的纳税时间为（　）。

　　 A.10月13日

　　 B.10月14日

　　 C.10月16日

　　 D.10月21日

　　 2.下列关于消费税的征收规定说法不正确的是（ ）。

　　 A.单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税

　　 B.改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰

　　 C.卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时可以扣除已含的生产环节的消费税税款

　　 D.消费税的征收环节包括生产销售、委托加工、批发销售、进口环节

　　 3.下列项目中，属于消费税“汽车轮胎”税目征收范围的是（ ）。

　　 A.手扶拖拉机专用轮胎

　　 B.翻新轮胎

　　 C.农用拖拉机专用轮胎

　　 D.挂车内轮胎

　　 4.某金店采取以旧换新方式销售的金耳环，其征收消费税的计税依据是（ ）。　　

　　 A.同类新金耳环的销售价格 　　

　　 B.实际收取的含增值税的全部价款　　

　　 C.实际收取金耳环不含增值税的全部价款 　　

　　 D.同期新金耳环的含税销售价格

　　 5.2009年3月份某酒厂研发生产一种新型粮食白酒，第一批1000公斤，成本为17万元，作为礼品赠送品尝，没有同类售价。已知粮食白酒的成本利润率10%，则该批就应纳消费税为（ ）万元。

　　 A.4.67　

　　 B.4.8

　　 C.7.91　

　　 D.8.20

　　 6.下列关于消费税的有关规定中，表述正确的是（ ）。

　　 A.外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货，必须及时补交已退消费税

　　 B.自产自用的应税消费品，一律于移送使用时缴纳消费税

　　 C.酒类生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”不需缴纳消费税

　　 D.纳税人委托加工应税消费品一律回委托方所在地缴纳消费税

　　 7.某卷烟厂2009年12月1日销售卷烟200箱，每箱零售（含税）价14000元，下列关于卷烟政策的陈述不正确的是（ ）。

　　 A.卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格

　　 B.实际售价高于核定价格的，按实际售价计算消费税；实际售价低于核定价格的，按核定价格计算消费税

　　 C.假如税务机关针对该类卷烟倒算核定的计税价为11854元/箱，则该烟厂销售的卷烟计税价应为该核定价格

　　 D.不进入交易中心和交易会交易、没有调拨价格的卷烟，应由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格

　　 8.下列关于消费税的计税依据的规定，不正确的是（ ）。

　　 A.非标准条包装卷烟应当折算成标准条包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率

　　 B.对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税

　　 C.纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据

　　 D.用于抵债的应税消费品应做销售处理，发出货物的－方按应税消费品的最高售价计征增值税、消费税

　　 9.某外贸公司2010年5月进口卷烟100箱，每箱关税的完税价格20000元人民币；境内报关地运到单位，发生运费1.7万元，保险费用等杂费2.5万元，假定关税税率为15%，则应交进口环节消费税是（ ）万元。

　　 A.99.23

　　 B.226.28

　　 C.189.41

　　 D.296.14

　　 10.某进出口公司2010年2月从韩国进口150箱实木地板，每箱到岸价格为6万元，关税税率假设为50％，实木地板消费税税率为5％，该进出口公司应纳消费税（ ）。

　　 A.71.50　

　　 B.71.05

　　 C.62.12

　　 D.62.21

　　 11.某外贸公司2009年8月从生产企业（一般纳税人）购入一批化妆品，取得增值税专用发票，支付价款40万元、增值税6.8万元，支付购货运输费用4万，当月将该批化妆品全部出口，取得销售收入60万元。该外贸公司出口化妆品应退增值税和消费税合计（　）万元。（增值税出口退税率13%，化妆品消费税税率为30％）

　　 A.16.25　

　　 B.17.2

　　 C.19.8　

　　 D.25.8

二、多项选择题

　　 1.下列各项中，应当征收消费税的有（　）。

　　 A.化妆品厂作为样品赠送给客户的洗发水

　　 B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆

　　 C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒

　　 D.某木制品公司将自产实木地板作为样品送某房地产公司

　　 2.下列属于“成品油”应税项目的有（ ）。

　　 A.石脑油、汽油、柴油

　　 B.溶剂油

　　 C.润滑油、食用油

　　 D.煤油

　　 3.下列关于消费税的说法中，表述错误的有（ ）

　　 A.消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般是在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税（卷烟除外）

　　 B.卷烟厂生产出烟丝，再用生产出的烟丝连续生产卷烟对外销售的，用于连续生产卷烟的烟丝和销售的卷烟均征收消费税

　　 C.从2001年l2月20日起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，均不再征收消费税

　　 D.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税

　　 4.关于酒类产品消费税的征收，下列说法正确的有（　）。

　　 A.啤酒、黄酒采用比例税率

　　 B.进口、自产自用白酒，从量定额计税办法的计税依据分别为海关核定的进口征税数量、移送使用数量

　　 C.生产销售白酒，从量定额计税办法的计税依据为白酒的实际销售数量

　　 D.外购已税酒和酒精生产的酒，外购酒及酒精已纳消费税税款不予抵扣

　　 5.下列情形中的应税消费品，以同期应税消费品最高销售价格作为计税依据的有（　）。

　　 A.用于抵偿债务的应税消费品

　　 B.用于馈赠的应税消费品

　　 C.换取生产资料的应税消费品

　　 D.换取消费资料的应税消费品

　　 6.根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品缴纳消费税的是（ ）。　　

　　 A.炼油厂用于本企业管理部门车辆的自产柴油　　

　　 B.酒厂外购的酒精用于生产白酒　　

　　 C.日化厂用于交易会样品的自产化妆品　　

　　 D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝

　　 7.下列各项中，不应在收回委托加工品后征收消费税的有（ ）。

　　 A.商业批发企业销售委托其他企业加工的特制白酒，但受托方向委托方交货时没有代收代缴消费税款的

　　 B.商业批发企业收回委托其他企业加工的特制白酒直接销售的

　　 C.商业批发企业销售其委托加工的特制白酒，但是由于受托方以其名义购买原材料生产的应税消费品

　　 D.工业企业委托加工收回后用于连续生产其他酒的特制白酒

　　 8.依据消费税的规定，下列应税消费品中，准予扣除外购已纳消费税的有（　）。

　　 A.以已税烟丝为原料生产的卷烟

　　 B.以已税珠宝玉石为原料生产的贵重珠宝首饰

　　 C.以已税酒精为原料连续生产低档白酒

　　 D.以已税润滑油为原料生产的润滑油

　　 9.下列各项中，不符合消费税纳税义务发生时间规定的有（ ）。

　　 A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天

　　 B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天

　　 C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天

　　 D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天

　　 10.下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（ ）。

　　 A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税

　　 B.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应分别向各自机构所在地缴纳消费税

　　 C.委托加工应税消费品的，一律由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税

　　 D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税

三、计算题

　　 1.某化妆品有限公司为增值税一般纳税人，2010年3月发生以下业务：

　　 （1）从国外空运进口一批化妆品，成交价格1380000元、运费20000元。在自海关运往单位的途中发生运费8000元，未取得运费发票。此化妆品入库后，其中的45%被生产领用继续加工化妆品；（经海关审查，公司申报的完税价格 未包含保险费。公司的解释是相关费用无法确定，海关对此依法进行调整。）

　　 （2）以价值80000元的原材料委托某县A企业加工化妆品，取得专用发票上注 明的加工费55000元，受托方按规定代收代缴了税金；

　　 （3）当月采用分期收款方式销售A化妆品，当月发出货物，不含税售价为1500000元；合同约定分三期结算，自当月起，每月末结算一次；

　　 （4）预收款方式销售B化妆品215000件，不含税单价58元，货物已经发出；

　　 （5）将自产的B化妆品，共1000套在展销会上作为小样，赠送给客商。

　　 （6）为某影视公司定做演员用的油彩和卸妆油一批，收取价税合计67.86万元 ，另收取运输费5万元，优质费2.02万元，均开具增值税普通发票；

　　 （7）通过当地非独立核算的门市部销售试制的新型化妆品100套，成本为100 元，不含税单价为130元。

　　 （本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证,进口关税为20％；化妆品消费税税率30％）

　　 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（ 以元为单位）

　　 （1）计算进口化妆品应缴纳的关税；

　　 （2）计算进口化妆品应缴纳的消费税；

　　 （3）计算A企业应代收代缴的消费税；

　　 （4）计算A企业应代收代缴的城市维护建设税和教育费附加；；

　　 （5）计算本月应缴纳的消费税（不含代收代缴部分）。

　　 四、综合题

　　 1.某市木材制造有限公司为增值税一般纳税人，从事实木地板的生产以及销售，2009年8月发生下列经济业务：　　

　　 （1）本月通过海运方式进口一批生产设备，成交价格折合人民币30万元，支付给运抵我国海关前的运保费合计5万元。企业按规定缴纳了关税，并取得海关完税凭证。为将货物从海关运往企业所在地，支付了运费、装卸费合计1万元，并取得运费发票。

　　 （2）购进木地板生产设备一台，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款50万元；发生运费1.4万元，已经取得运费发票；已验收入库。　　

　　 （3）本期从林场直接购入原木一批，开具农产品收购凭证，上面注明的收购金额118万元。

　　 （4）本月销售自产实木地板45000平方米，单价每平方米280元，均开具增值税专用发票，另外收取包装费11.17万元（开具普通发票）；本月另发生过期不退的木地板包装箱押金为5.34万元。

　　 （5）委托某家具商场代销实木地板5000平方米，双方约定，待全部售出并取得代销清单后，企业再开具增值税专用发票给商场。本月底尚未收到代销清单，但已收到其中的3000平方米的不含税货款84万元，并按此金额开具了发票。

　　 （6）采取以物易物方式向消费者销售实木地板，换回原材料价值12万元，该批实木地板取得差价款（含税）合计46.5万元，双方均开具普通发票；

　　 （7）销售半年前购入的一台小汽车，取得含税收入21.84万元。购买时取得发票上价税合计为20万元，处置当月账面价值为18.4万元。

　　 （8）将本月购入的原木全部发往某镇地板加工厂加工实木地板（无同类售价），运输过程中发生运费5万元，取得运输发票同时取得加工费的增值税专用发票，注明加工费18万元，辅助材料2万元。当月加工完成。运往本企业发生运费2万元，取得运输发票当月入库。

　　 （实木地板消费税税率和成本利润率均为5％，关税税率为10％，税务机关核定的以物易物实木地板的最高销售价格是65万元，上述发票已经税务机关认证。）　

　　 要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数（单位：元）：

　　 （1）计算进口应缴纳的关税

　　 （2）计算进口应缴纳的增值税

　　 （3）计算本期“以旧换新”销售实木地板应缴纳的消费税；

　　 （4）计算本期销售小汽车应缴纳的增值税；

　　 （5）计算本期销售小汽车应缴纳的消费税；

　　 （6）计算本期地板加工厂应代收代缴消费税；

　　 （7）计算本期地板加工厂应代收代缴城市维护建设税和教育费附加；

　　 （8）计算本期的应纳增值税；

　　 （9）计算本期应纳消费税（不含代收代缴部分）。

答案部分

　　一、单项选择题

　　 1.

　　 【正确答案】：D

　　 【答案解析】：进口应税消费品的纳税时间为自海关开具完税凭证之日起15日内缴纳消费税，“算头不算尾”，应为10月21日。

　　 2.

　　 【正确答案】：C

　　 【答案解析】：卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

　　 【该题针对“纳税义务人及征税范围”知识点进行考核】

　　 3.

　　 【正确答案】：D

　　 【答案解析】：翻新轮胎停止征收消费税；汽车轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。

　　 【该题针对“纳税义务人及征税范围”知识点进行考核】

　　 4.

　　 【正确答案】：C

　　 【答案解析】：金银首饰征收消费税的规定,以旧换新方式销售的金银首饰应按实际收取的不含增值税的全部价款作为计税依据。

　　 【该题针对“金银首饰”知识点进行考核】

　　 5.

　　 【正确答案】：B

　　 【答案解析】：组成计税价格＝[17×（1＋10%）＋1000×2×0.5÷10000]÷（1－20% ）＝23.5（万元），应纳消费税＝ 23.5×20%＋1000×2×0.5÷10000＝4.8（万元）。

　　 【该题针对“应纳税额计算”知识点进行考核】

　　 6.

　　 【正确答案】：A

　　 【答案解析】：自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；用于其它方面，于移送使用时缴纳消费税，故选项B表述错误。酒类生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，需缴纳消费税，故选项C表述错误。 选项D委托个人加工应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税，除此之外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。

　　 【该题针对“征收管理”知识点进行考核】

　　 7.

　　 【正确答案】：C

　　 【答案解析】：卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格，实际售价高于核定价格的，按实际售价计算消费税；实际售价低于核定价格的，按核定价格计算消费税。不进入交易中心和交易会交易、没有调拨价格的卷烟，应由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格为11854元，该批卷烟的实际零售卷烟的不含税价＝14000÷1.17＝11965.81元＞11854元，所以实际售价高于核定价，按实际售价计算消费税。

　　 【该题针对“计税依据”知识点进行考核】

　　 8.

　　 【正确答案】：D

　　 【答案解析】：用于抵债的应税消费品应做销售处理，发出货物的－方，按最高售价计征的是消费税。

　　 【该题针对“计税依据”知识点进行考核】

　　 9.

　　 【正确答案】：D

　　 【答案解析】：每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格＝［20000÷250×（1＋15%）＋0.6]÷（1－30%）＝132.29（元）＞70元，适用税率56%。进口卷烟消费税组成计税价格＝（关税的完税价格＋关税＋消费税定额税）÷（1－进口卷烟消费税适用比例税率）＝［20000×100×（1＋15%）＋100×150]÷（1－56%）＝5261363.64（元）≈526.14（万元），进口卷烟应纳消费税＝526.14×56%＋100×150÷10000＝296.14（万元）。

　　 【该题针对“进口卷烟的应纳税额计算”知识点进行考核】

　　 10.

　　 【正确答案】：B

　　 【答案解析】：（1）关税完税价格＝150×6＝900（万元）

　　 （2）应纳关税＝900×50％＝450（万元）

　　 （3）应纳消费税＝[（900＋450）÷（1－5％）]×5％＝71.05（万元）

　　 【该题针对“进口应税消费品应纳税额的计算”知识点进行考核】

　　 11.

　　 【正确答案】：B

　　 【答案解析】：外贸公司出口货物，增值税先征后退，按专用发票价款依据法定退税率计算退增值税税额，按实际交纳的消费税退还消费税。该外贸公司出口化妆品应退流转税＝40×13%＋40×30%＝17.2（万元）

　　 【该题针对“出口退税”知识点进行考核】

二、多项选择题

　　 1.

　　 【正确答案】：CD

　　 【答案解析】：洗发水不属于消费税征收范围，用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产经营过程，不征消费税。轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。

　　 【该题针对“纳税义务人及征税范围”知识点进行考核】

　　 2.

　　 【正确答案】：AB

　　 【答案解析】：“成品油”包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。“煤油、食用油”不属于应税消费品项目。

　　 【该题针对“纳税义务人及征税范围”知识点进行考核】

　　 3.

　　 【正确答案】：BC

　　 【答案解析】：卷烟厂生产出烟丝，烟丝已是应税消费品，卷烟厂再用生产出的烟丝连续生产卷烟，这样，用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳消费税，只对生产的卷烟征收消费税；只有符合卷烟回购的两个条件的，才不再征收消费税。

　　 【该题针对“计税依据”知识点进行考核】

　　 4.

　　 【正确答案】：BCD

　　 【答案解析】：啤酒、黄酒采用定额税率。

　　 【该题针对“计税依据”知识点进行考核】

　　 5.

　　 【正确答案】：ACD

　　 【答案解析】：税法规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料 、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。

　　 【该题针对“计税依据”知识点进行考核】

　　 6.

　　 【正确答案】：AC

　　 【答案解析】：自产应税消费品用于连续生产应税消费品的，不缴消费税;外购酒精用生产白酒，酒精是不需要再交纳消费税的。

　　 【该题针对“纳税义务人及征税范围”知识点进行考核】

　　 7.

　　 【正确答案】：BCD

　　 【答案解析】：选项A错误是因为该企业因为受托方没有代收代缴消费税而必须补缴消费税。选项B正确因为企业收回的已经代收代缴的消费税的白酒再销售时，不必再缴纳消费税了。选项C正确是因为此项业务不属于委托加工业务，所以委托方企业不缴纳消费税，而应由受托方按自产自销业务缴纳消费税。选项D正确是委托加工收回的白酒不交税，生产的其他酒交税。

　　 【该题针对“委托加工”知识点进行考核】

　　 8.

　　 【正确答案】：ABD

　　 【答案解析】：以已税酒精连续生产低档白酒不得扣除外购已纳消费税。

　　 【该题针对“已纳消费税的扣除”知识点进行考核】

　　 9.

　　 【正确答案】：ACD

　　 【答案解析】：进口的应税消费品，纳税义务发生时间为报关进口的当天，委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间是纳税人提货的当天，纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。

　　 【该题针对“征收管理”知识点进行考核】

　　 10.

　　 【正确答案】：ABD

　　 【答案解析】：委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。

　　 【该题针对“征收管理”知识点进行考核】

三、计算题

　　 1.

　　 【正确答案】：（1）进口化妆品应缴纳的关税

　　 ＝（1380000＋20000）×（1＋0.3％）×20％＝280840（元）

　　 （2）进口化妆品应缴纳的消费税

　　 ＝[（1380000＋20000）×（1＋0.3％）＋280840]÷（1－30％）×30％

　　 ＝722160（元）

　　 （3）A企业应代收代缴的消费税

　　 ＝（80000＋55000）÷（1－30％）×30％

　　 ＝57857.14（元）

　　 （4）A企业应代收代缴的城建税和教育费附加

　　 ＝57857.14×（5％＋3％）

　　 ＝4628.57（元）

　　 （5）舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩不缴纳消费税。

　　 当月应缴纳的消费税：

　　 ＝（1500000÷3＋215000×58＋1000×58＋130×100）×30％－722160×45％

　　 ＝3587328（元）

　　 【该题针对“应纳税额计算”知识点进行考核】

　　 四、综合题

　　 1.

　　 【正确答案】：（1）应缴纳的关税＝（30＋5）×10％×10000＝35000（元）

　　 （2）应缴纳的增值税＝（35＋3.5）×17％×10000＝65450（元）

　　 （3）“以物易物”销售实木地板应缴纳的消费税＝65×5％＝3.25（万元）＝32500（元）

　　 （4）应纳增值税＝21.84÷（1＋4％）×4％×50％×10000＝4200（元）

　　 （5）应纳消费税＝0

　　 （6）代收代缴消费税

　　 ＝（1180000×87％＋50000×93％＋180000＋20000）÷（1－5％）×5％＝67005.26（元）

　　 （7）代收代缴维护建设税和教育费附加

　　 ＝67005.26×（5％＋3％）＝5360.42（元）

　　 （8）本期销项税合计＝45000×280×17％＋（111700＋53400）÷（1＋17％）×17％＋840000×17％＋（46.5＋12）÷（1＋17％）×17％

　　 ＝2308797.89（元）

　　 本期进项税合计

　　 ＝65450＋500000×17％＋14000×7％＋1180000×13％＋（50000＋20000）×7％＋（180000＋20000）×17％

　　 ＝343730（元）

　　 本期应纳增值税

　　 ＝2308797.89－343730＋4200

　　 ＝1969267.89（元）

　　 （9）本期应缴纳的消费税：

　　 应纳消费税＝[45000×280＋（111700＋53400）÷（1＋17％）＋840000]×5％＋32500

　　 ＝711555.56（元）

　　【该题针对“应纳税额计算”知识点进行考核】

　　一、单项选择题

　　1.下列各项收入中，应当缴纳增值税的是（　）。

　　A.广告代理公司的广告费收入

　　B.邮政部门邮政储蓄收入

　　C.某房地产开发公司销售办公楼收入

　　D.某商店零售化妆品收入

　　2.下列各项表述中，符合增值税有关规定的是（　）。

　　A.再生水的增值税，实行即征即退50%的政策

　　B.利用城市生活垃圾生产的电力，减半缴纳增值税

　　C.对少数民族文字出版物的印刷或制作业务，增值税实行即征即退政策

　　D.对电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税

　　3.按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。

　　A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人

　　B.年不含税销售额100万元以上的从事货物批发的纳税人

　　C.年不含税销售额为50万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人

　　D.年不含税销售额为50万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人

　　4.根据增值税的规定，下列项目适用17%税率征税的是（　）。

　　A.农场销售鲜奶

　　B.音像店销售某位歌星的唱片

　　C.印刷厂印刷图书报刊（委托方提供纸张）

　　D.国营瓜果销售公司批发水果

　　5.一般纳税人发生的下列业务中，允许扣除进项税额的项目是（　）。

　　A.材料在运输途中合理损耗的部分

　　B.因管理不善腐烂变质的原材料部分

　　C.购进免税项目用货物的运输费用

　　D.某生产企业购入的小汽车

　　6.某企业2010年3月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额）因管理不善发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；因管理不善丢失去年购进未使用的过滤器一台，购进时取得增值税专用发票，固定资产账面成本5600元。进项税额转出额为（　）元。

　　A.5500

　　B.4500

　　C.5660.52

　　D.6612.52

　　7.某生产企业属增值税小规模纳税人，2009年1月对部分资产盘点后进行处理：销售边角料，开具普通发票取得含税收入8万元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入5.2万元（原值为4万元）。该企业上述业务应缴纳增值税（　）万元。

　　A.0.32

　　B.0.33

　　C.0.34

　　D.0.35

　　8.下列属于兼营增值税不同税率货物或应税劳务的是（　）。

　　A.某农机制造厂既生产销售农机，同时也承担农机修理业务

　　B.销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费

　　C.零售商店销售家具并实行有偿送货上门

　　D.饭店提供餐饮服务并销售香烟、酒水

　　9.某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品117万元（含税），销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（　）万元。

　　A.14.73 　　　　

　　B.12.47

　　C.10.20　　　　　

　　D.17.86

　　10.下列关于油气田企业应纳增值税的计算和管理，表述错误的是（　）。

　　A.油气田企业与其所属非独立核算单位之间以及其所属非独立核算单位之间移送货物或者提供应税劳务，不缴纳增值税

　　B.油气田企业向外省、自治区、直辖市其他油气田企业提供生产性劳务，应当在劳务发生地税务机关办理税务登记或注册税务登记

　　C.油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务，先开具发票的，为开具发票的当天

　　D.油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生地按5%预征率计算缴纳增值税

　　11.下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（ ）。

　　A.援外出口货物

　　B.对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物

　　C.有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟

　　D.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的

　　12.某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月外购原材料取得防伪税控机开具的专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额180万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：6.5），该企业适用增值税税率17％，出口退税率为13％。该企业6月应退的增值税为（　）万元。　　

　　A.29.9

　　B.97.18

　　C.77.2

　　D.117.7

　　13.下列各项中，符合有关增值税纳税地点规定的是（　）。

　　A.进口货物，应向报关地海关申报纳税

　　B.固定业户销售货物或者提供应税劳务，一律当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税

　　C.非固定业户销售货物或者应税劳务的，向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳税款

　　D.扣缴义务人应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

二、多项选择题

　　1.下列各项中，属于增值税征收范围的有（　）。

　　A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入

　　B.邮政部门发行报刊

　　C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入

　　D.动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件

　　2.对销售下列（　）自产货物实行免征增值税政策。

　　A.以垃圾为燃料生产的电力

　　B.翻新轮胎

　　C.对污水处理劳务

　　D.以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油

　　3.根据现行增值税法的有关规定，下列说法正确的有（　）。

　　A.一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续

　　B.纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人

　　C.由于销售免税货物不得开具增值税专用发票，因此销售的所有都是免税货物的企业都不办理一般纳税人认定手续

　　D.税务机关对新开业的企业预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人

　　4.纳税人代有关部门收取的政府性基金或行政事业性收费，凡同时符合以下（　）条件的，不属于价外费用，不征收增值税。

　　A.由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费

　　B.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金

　　C.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据

　　D.所收款项全额上缴财政

　　5.对纳税人为销售货物,计算增值税符合规定的计税方法有（　）。

　　A.增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，均应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额

　　B.采取以物易物方式销售的，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额

　　C.增值税一般纳税人进口货物取得属于增值税扣税范围的海关专用缴款书，必须“先比对、后抵扣”

　　D.当期进项税额不足抵扣的部分不得结转下期抵扣

　　6.下列关于增值税的计税销售额规定，说法正确的有（　）。

　　A.以物易物方式销售货物，由多交付货物的一方以价差计算缴纳增值税

　　B.以旧换新方式销售货物，以实际收取的不含增值税的价款计算缴纳增值税（金银首饰除外）

　　C.还本销售方式销售货物，以实际销售额计算缴纳增值税

　　D.销售折扣方式销售货物，不得从计税销售额中扣减折扣额

　　7.某商场为增值税一般纳税人，于2009年6月购进货物取得增值税专用发票列明金额为1000万元，并在当月通过认证，支付运费10万元，取得符合规定的运输发票。当月将其中一部分货物分别销售给某宾馆和某小规模纳税人，取得得含税销售收入1200万元和180万元。当月小规模纳税人将购入的货物销售给消费者，取得收入206万元。则以下陈述正确的是（　）。

　　A.商场本月应缴纳增值税29.81万元

　　B.商场可抵扣的进项税额为170万元

　　C.小规模纳税人应缴纳增值税6万元

　　D.商场本月应缴纳增值税为30.51万元

　　8.根据现行增值税的规定，下列混合销售应当征收增值税的有（　）。

　　A.电讯超市销售各类电话并销售电话充值卡

　　B.某家电商场对A销售空调，对B负责上门安装空调

　　C.运输企业销售货物并负责运输

　　D.建材商店销售建材并负责上门安装

　　9.根据现行增值税的规定，下列说法正确的有（　）。

　　A.独立核算的发电企业生产销售电力产品，向其机构所在地主管税务机关申报纳税

　　B.电力产品增值税的计税销售额为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括收取的销项税额

　　C.供电企业采取预收电费结算方式的，纳税义务发生时间为为发行电量的当天

　　D.不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额

　　10.某有出口经营权的生产企业（一般纳税人）， 8月从国内购进生产用的钢材，取得增值税专用发票上注明的价款为368000元，已支付运费5800元，并取得符合规定的运输发票，进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元人民币，材料均已验收入库；本月内销货物的销售额为150000元，出口货物的离岸价格为42000美元，下列表述正确的是（　）。（增值税出口退税率13％，汇率为1：6.7）

　　A.应退增值税34866元

　　B.应退增值税26738元

　　C.免抵税额0元

　　D.免抵税额8128元

　　11.根据增值税法的有关规定，下列说法正确的是 （　）。

　　A.生产企业委托外贸企业代理出口自产货物以及有出口经营权的外贸企业收购货物后的委托其他外贸企业代理出口，均适用“免、抵、退”方法计算应退税额

　　B.纳税人进口货物，应当自海关填发进口增值税专用缴纳书之日起15日内缴纳税款

　　C.增值税纳税人兼营非应税劳务，应分别核算，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额

　　D.供电企业收取的电费保证金，凡逾期(超过合同约定时间)未退还的，一律并入价外费用缴纳增值税

　　12.按照增值税的纳税义务发生时间的规定，下列说法错误的是（　）。

　　A.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天

　　B.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天

　　C.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天

　　D.将货物交付给他人代销，为收到受托人送交货款的当天

　　13.按照增值税专用发票管理制度规定，下列说法正确的有（　）。

　　A.专用发票实行最高开票限额管理，最高开票限额为一千万元及以上的，由地市级财政部门审批

　　B.药厂销售免税药品，不得开具增值税专用发票

　　C.商业企业销售烟、酒给消费者，不得开具增值税专用发票

　　D.纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款

三、计算题

　　1.某卷烟厂为增值税一般纳税人，2009年3月份发生以下业务：

　　（1）从农民手中收购烟叶，收购凭证上注明收购买价30000元，另外企业自己负担并支付价外补贴。另支付运输企业运费l000元，装卸费500元，并取得了符合规定的运费发票；

　　（2）将购买的烟叶直接运往位于县城的乙企业，委托其加工烟丝，取得增值税专用发票，注明加工费5000元；

　　（3）某卷烟厂将收回的烟丝的20%直接销售，取得不含税销售额35000元，80%用于生产A牌卷烟，本月销售卷烟17箱，取得不含税销售额416500元；

　　（4）企业职工浴池领用从小规模纳税人购进时取得普通发票的劳保用品，成本8600元，领用从一般纳税人购进时取得增值税专用发票和合法的运输发票的煤炭，成本32360元（包括买价30000元，运输成本1860元，装卸费500元）。

　　（取得的发票均在本月认证并抵扣）

　　要求：根据上述资料，计算下列问题：

　　（1）卷烟厂收购烟叶业务中准予抵扣的进项税额；

　　（2）本月应纳增值税的进项税；

　　（3）本月的进项税转出额；

　　（4）某卷烟厂本月应纳增值税.  

　　2.某家具厂为增值税一般纳税人，2009年3月发生以下业务：

　　（1）以旧换新方式向消费者销售自产沙发140套，每套零售价1.2万元，实际收取价款86万元；

　　（2）销售自产沙发30套给本企业职工，以成本价核算取得销售金额24万元；

　　（3）新设计生产整体办公家具5套作为利润向投资者分配，每套成本价2万元，成本利润率为10％，市场上无同类家具销售价格；

　　（4）为某宾馆定做家具一批，合同中注明不含税销售额40万元，以分期收款方式结算货款，合同规定本月应收不含税货款12万元，月末实收12万元；

　　（5）本月从农民手中购进原木，收购凭证上注明价款80万元，同时支付运费2万元，取得　了运输企业开具的运输发票，本企业装修产品展厅用了其中10％。

　　要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数

　　（1）计算向消费者销售沙发的销项税额；

　　（2）计算向本企业职工销售自产沙发的销项税额；

　　（3）计算办公家具用于利润分配的销项税额；

　　（4）计算为宾馆定做家具的销项税额；

　　（5）计算购进原木可以抵扣的进项税额；

　　（6）计算本月应缴纳的增值税。  

　　四、综合题

　　1.某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务， 2009年1月相关经营业务如下：

　　（1）进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、购货佣金6万元、国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元，已取得海关的完税凭证和运费发票；

　　（2）受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额共计46.8万元，该化妆品无同类产品市场价格；

　　（3）收购免税农产品一批，支付收购价款70万元、运输费用10万元，当月将购回免税农产品的30%用于公司饮食部；

　　（4）购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元、增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元（占支付金额的5%），经查实应由运输单位赔偿；

　　（5）将进口化妆品的80%重新加工制作成套装化妆品，当月销售给其他商场并开具增值税专用发票，取得不含税销售额650万元；直接销售给消费者个人，开具普通发票，取得含税销售额70.2万元；

　　（6）销售除化妆品以外的其他商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款收回，给所有购货方的销售折扣比例为5%，实际收到金额285万元；

　　（7）取得化妆品的逾期包装押金收入14.04万元；

　　（8）当月购进一辆小汽车，取得增值税专用发票，支付价款为20万元，同时销售2006年购进的小汽车，开具普通发票取得收入15.8万元。

　　（注：关税税率20%，化妆品消费税税率30%；当月购销各环节所涉及到的票据符合税法规定，并经过税务机关认证）

　　要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数

　　（1）计算该公司进口环节应缴纳的关税；

　　（2）计算该公司进口环节应缴纳的消费税；

　　（3）计算该公司进口环节应缴纳的增值税；

　　（4）计算该公司加工环节应代收代缴的消费税、城市维护建设税和教育费附加总和；

　　（5）计算该公司国内销售环节应缴纳的消费税总和；

　　（6）计算该公司销售小汽车应纳的增值税；

　　（7）计算该公司国内销售环节实现的销项税额总和；

　　（8）计算该公司国内销售环节准予抵扣的进项税额总和；

　　（9）计算该公司国内销售环节应缴纳的增值税；

　　（10）计算该公司当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加总和。

　答案部分

　　一、单项选择题

　　1.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：广告公司的广告收入、邮政储蓄收入、房地产开发公司销售办公楼的收入都是属于征收营业税的范围，不征收增值税。

　　【该题针对“增值税征税范围”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：再生水实行免征增值税政策；利用城市生活垃圾生产的电力，实行增值税即征即退的政策；对少数民族文字出版物的印刷或制作业务，实行增值税100%先征后退的政策。

　　【该题针对“增值税征免规定”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：年不含税销售额不低于30万元的，会计核算健全的从事生产的纳税人也可以认定为增值税一般纳税人。

　　【该题针对“一般纳税人及小规模纳税人”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项ABD的增值税税率是13%。

　　【该题针对“税率与征收率的确定”知识点进行考核】

　　5.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：途中材料合理损耗的部分，允许抵扣进项税。

　　【该题针对“进项税额的抵扣”知识点进行考核】

　　6.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：进项税额转出＝（38140－520）÷（1－13%）×13%＋520÷（1－7％）×7%＋5600×17％＝6612.52（元）

　　【该题针对“进项税转出”知识点进行考核】

　　7.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

　　应纳增值税＝8÷（1＋3％）×3%＋5.2÷（1＋3%）×2％＝0.33（万元）

　　【该题针对“应纳税额的计算”知识点进行考核】

　　8.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：选项B、C属于增值税混合销售；选项D属于营业税混合销售。

　　【该题针对“混合销售与兼营”知识点进行考核】

　　9.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额÷当月全部销售额＝6.8×50÷[117÷（1＋17%）＋50]＝2.27（万元），应纳税额＝117÷（1＋17%）×17%－（6.8－2.27）＝12.47（万元）。

　　【该题针对“进项税额的抵扣”知识点进行考核】

　　10.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生地按3%预征率计算缴纳增值税。

　　【该题针对“增值税征收管理”知识点进行考核】

　　11.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：选项A，应该是不免税也不退税；选项Ｃ，应该是不免税也不退税；选项Ｄ，应该是免税但不予退税。

　　【该题针对“增值税征免规定”知识点进行考核】

　　12.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：根据“免、抵、退”的计算方法，当期不予抵扣或退税的税额＝115×6.5×（17％－13％）＝29.9（万元）；

　　应纳增值税＝180×17％－（137.7－29.9）＝－77.2（万元）；

　　免抵退税额＝115×6.5×13％＝97.18（万元）；

　　应退税额＝77.2（万元）。

　　【该题针对“出口退税处理”知识点进行考核】

　　13.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：固定业户到时外县市销售货物或者提供劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动证明，未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报缴纳税款。非固定业户销售货物或应税劳务，应向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。扣缴义务人应当向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

　　【该题针对“增值税征收管理”知识点进行考核】

　二、多项选择题

　　1.

　　【正确答案】：AD

　　【答案解析】：邮政部门发行报刊，征收营业税；纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入，不作为价外费用征收增值税。

　　【该题针对“增值税征税范围”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：BC

　　【答案解析】：以垃圾为燃料生产的电力、以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母 页岩为原料生产的页岩油适用自产货物实行增值税即征即退的政策。

　　【该题针对“增值税征免规定”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：税务机关对新开业的企业（非商贸企业）预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为一般纳税人。

　　【该题针对“一般纳税人的认定”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

　　①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

　　②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

　　③所收款项全额上缴财政。

　　【该题针对“增值税征税范围”知识点进行考核】

　　5.

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。

　　【该题针对“销项税额的确定”知识点进行考核】

　　6.

　　【正确答案】：CD

　　【答案解析】：以物易物方式销售货物，双方是既买又卖的业务，分别按购销业务处理；以旧换新业务中，只有金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的价款计税，其他货物以旧换新均以新货物不含税价计税，不得扣减旧货物的收购价格。

　　【该题针对“销项税额的确定”知识点进行考核】

　　7.

　　【正确答案】：AC

　　【答案解析】：商场本月销项税＝（1200＋180）÷（1＋17%）×17%＝200.51（万元），进项税＝1000×17%＋10×7%＝170.7（万元），商场本月应缴纳增值税＝200.51－170.7＝29.81（万元）。小规模纳税人应缴纳增值税＝206÷（1＋3%）×3%＝6（万元）

　　【该题针对“应纳税额的计算”知识点进行考核】

　　8.

　　【正确答案】：CD

　　【答案解析】：选项A，属于兼营行为。选项B应当分别缴纳增值税和营业税。

　　【该题针对“增值税征税范围”知识点进行考核】

　　9.

　　【正确答案】：ACD

　　【答案解析】：电力产品增值税的计税销售额为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。

　　【该题针对“增值税征收管理”知识点进行考核】

　　10.

　　【正确答案】：BD

　　【答案解析】：免抵退税不得免抵额＝6.7×42000×（17%－13%）－13200×（17%－13%）＝10728（元）；应纳税额＝150000×17%－（368000×17%＋5800×7%－10728）＝－26738（元）；当期免抵退税额＝6.7×42000×13%－13200×13%＝34866（元）；当期应退税额＝26738（元）；当期免抵税额＝34866－26738＝8128（元）。

　　【该题针对“出口退税处理”知识点进行考核】

　　11.

　　【正确答案】：BCD

　　【答案解析】：外贸企业委托其他外贸企业代理出口适用“先征后退”的计算方法。

　　【该题针对“销项税额的确定,增值税征收管理”知识点进行考核】

　　12.

　　【正确答案】：AD

　　【答案解析】：采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天

　　【该题针对“增值税征收管理”知识点进行考核】

　　13.

　　【正确答案】：BCD

　　【答案解析】：专用发票实行最高开票限额管理，最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。

　　【该题针对“增值税专用发票的规定”知识点进行考核】

三、计算题

　　1.

　　【正确答案】：（1）卷烟厂收购烟叶业务中准予抵扣的进项税额

　　＝ [烟叶收购价款×（1＋10%）＋烟叶税]×13%＋运输费×7%＝[30000×（1＋10%）＋30000×（1＋10%）×20%]×13%＋1000×7%＝5218（元）

　　（2）某卷烟厂本月准予抵扣的增值税进项税税额；

　　收购烟叶的进项税合计＝5218（元）

　　加工费进项税＝5000×17%＝850（元）

　　某卷烟厂本月应缴纳的增值税进项税＝5218＋850＝6068（元）

　　（3）转出进项税＝30000×17%＋1860÷（1－7%）×7%＝5240 （元）

　　（3）某卷烟厂本月应纳增值税＝销项税额－进项税额＝（416500＋35000）×17%－6068＋5240＝75927（元）

　　【该题针对“应纳税额的计算”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：（1）向消费者销售沙发的销项税

　　140×1.2÷（1＋17％）×17％＝24.41（万元）

　　（2）向本企业职工销售自产沙发的销项税额

　　30×1.2÷（1＋17％）×17％＝5.23（万元）

　　（3）办公家具用于利润分配的销项税额

　　2×（1＋10％）×5×17％＝1.87（万元）

　　（4）为宾馆定做家具的销项税额

　　12×17％＝2.04（万元）

　　（5）可以抵扣的进项税

　　（80×13％＋2×7％）×（1－10％）＝9.49（万元）

　　（6）本月应缴纳的增值税

　　24.41＋5.23＋1.87＋2.04－9.49＝24.06（万元）

　　四、综合题

　　1.

　　【正确答案】：（1）进口环节应纳关税＝（220＋4＋20＋11）×20%＝255×20%＝51（万元）

　　（2）进口环节应缴纳的消费税＝（255＋51）÷（1－30%）×30%＝131.14（万元）

　　（3）进口环节应缴纳的应纳增值税＝（255＋51）÷（1－30%）×17%＝74.31（万元）

　　（4）加工环节应代收代缴的消费税、城市维护建设税和教育费附加总和

　　[86＋46.8÷（1＋17%）]÷（1－30%）×30%×（1＋7%＋3%）＝59.4（万元）

　　（5）国内销售环节应缴纳的消费税总和

　　[650＋70.2÷（1＋17%）＋14.04÷（1＋17%）]×30%－131.14×80%

　　＝216.6－104.91＝111.69（万元）

　　（6）销售小汽车应纳增值税＝15.8÷（1＋4％）×4％÷2＝0.30（万元）

　　（7）国内销售环节实现的销项税额总和

　　[46.8÷（1＋17%）＋650＋70.2÷（1＋17%）＋300＋14.04÷（1＋17%）]×17%

　　＝180.54（万元）

　　（8）国内销售环节准予抵扣的进项税额总和

　　74.31＋8×7%＋（70×13%＋10×7%）×（1－30%）＋（34＋20×7%）×（1－5%）＋20×17%

　　＝74.31＋0.56＋6.86＋33.63＋3.4＝118.76（万元）

　　（9）国内销售环节应缴纳增值税

　　＝180.54－118.76＋0.30＝62.08（万元）

　　（10）公司当月应缴纳城市维护建设税和教育费附加。

　　＝（111.69＋62.08）×（7%＋3%）

　　＝17.38（万元）

　　一、单项选择题

　　1.下列关于税收的说法中，正确的是（ ）。

　　A.税收是国家取得财政收入的唯一形式

　　B.国家征税的依据是经济权力

　　C.税收制度是在税收分配活动中税收征纳双方所应遵守的行为规范的总和

　　D.税收的无偿性是对强制性和固定性的规范

　　2.关于税收实体法构成要素，下列说法不正确的是（ ）。

　　A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人

　　B.征税对象是税法中规定的征纳双方权利义务共同指向的客体或标的物

　　C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度

　　D.税目是反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定

　　3.按照税法的基本内容和效力的不同，可以将税法分成（ ）。

　　A.中央税法与地方税法

　　B.税收实体法与税收程序法

　　C.国际税法与国内税法

　　D.税收基本法与税收普通法

　　4.下列关于我国税收立法的原则说法正确的是（ ）。

　　A.负担能力大的应多纳税，负担能力小的应少纳税或不纳税

　　B.客观环境优越而取得超额收入或级差收益者应多纳税，反之少纳税

　　C.税法一旦制定就要保持不变，不能朝令夕改，变化不定

　　D.不同地区、不同行业间及多种经济成分之间的税负必须公平

　　5.全国范围内开征的地方税的开征停征权属于（ ）。

　　A.全国人大及其常委会

　　B.国务院

　　C.财政部和国家税务总局

　　D.地方人大及其常委会

　　6.下列税种中，主要由国税局系统负责征收的但属于中央、地方共享的税种的是（ ）。

　　A.增值税

　　B.资源税

　　C.营业税

　　D.城市维护建设税

　　7.下列税种中，全部属于地方政府固定收入的是（ ）。

　　A.城市维护建设税

　　B.资源税

　　C.土地增值税

　　D.印花税

　　8.关于税务检查权的陈述，不正确的是（ ）。

　　A.税务检查主要是为打击税收违法犯罪而进行的特别调查

　　B.税务机关为取得确定税额所需资料, 可以行使税法赋予税务机关的强制行政检查权

　　C.从原则上讲纳税人有违反税法的刑事犯罪嫌疑的情况下，案件应开始适用刑事调查程序

　　D.税务机构可以行使刑事调查对税收违法犯罪进行前期调查

　　9.下述关于税法方面的陈述，不正确的是（ ）。

　　A.税收解决的是分配问题，处于社会再生产的分配环节，因而它体现的是一种分配关系

　　B.同一层次的法律中，特别法优于普通法

　　C.税收执法权包括税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权

　　D.地区性地方税收的立法权应始于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，可以层层下放

二、多项选择题

　　1.代表国家行使征税职责的国家行政机关包括（ ）。

　　A.税务机关

　　B.海关

　　C.财政机关

　　D.工商行政机关

　　2.下列关于税法的地位的相关陈述，正确的有（ ）。

　　A.在我国法律体系中，税法的地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的

　　B.税收收入是取得财政收入的基本来源，而财政收入是维持国家机器正常运转的经济基础

　　C.税收是国家宏观调控的重要手段

　　D.税收与法密不可分，有税必有法，无法不成税

　　3.关于税法构成要素，下列说法正确的有（ ）。

　　A.个人所得税部分采用超额累进税率，土地增值税全部采用超率累进税率

　　B.纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限

　　C.税目是征税对象的具体化，流转税的税种均有税目

　　D.纳税地点主要根据不同税种征税对象的特点，以及征收管理的方便程度来确定

　　4.下列关于税法的分类陈述，正确的有（ ）。

　　A.按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法

　　B.按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法

　　C.按照税法征收对象的不同，税法分为对流转额课税的税法和对所得额课税的税法

　　D.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法和外国税法

　　5.下述关于税法方面的陈述，正确的是（ ）。

　　A.各省、自治区直辖市的人大及其常委会均可以制定地方性税收法规

　　B.各省、自治区、直辖市及其政府所在地的市和国务院批准的较大的市人民政府可以按规定制定规章

　　C.《税收征收管理法实施细则》是税收行政法规

　　D.《税务代理试行办法》是税收部门规章

　　6.下列关于立法权划分的层次中，说法正确的有（ ）。

　　A.经全国人大及常委会授权，国务院有增减税目的权利

　　B.经全国人大及常委会授权，国务院有调整税率的权力

　　C.经国务院授权，国家税务主管部门有税法的解释权

　　D.经省级人大及常委会授权，省级人民政府有本地区地方税法的解释权

　　7.下列说法中，表述正确的有（ ）。

　　A.按其性质和作用分类，车船税属于财产和行为税类

　　B.由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行

　　C.所得税类的税种，主要是在国民收入形成后，对生产经营者和个人的收入发挥调节作用

　　D.所得税类税种的纳税人本身就是负税人，一般不存在税负转移或转嫁问题，所以所得税类税种称为直接税

　　8.国家税务局系统负责征收和管理的项目有（ ）。

　　A.各银行总行、各保险总公司和全国性的集团公司集中缴纳的营业税

　　B.中央企业缴纳的所得税

　　C.地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税

　　D.海洋石油企业缴纳的所得税、资源税

　　9.下列关于税务行政复议裁决权的陈述，正确的有（ ）。

　　A.税务行政复议裁决权的行使可以防止和纠正违法或者不当的具体税务行政行为

　　B.税务行政复议机关受理税务行政复议申请，做出行政复议决定

　　C.办理行政复议案件的赔偿事项应该向当地财政机构申请，税务行政复议机关不负责办理赔偿

　　D.纳税人及其他当事人对行政复议决定不服的，可以依照行政诉讼法的规定向人民法院提起行政诉讼

　　10.税务行政处罚权是指税务机关依法对纳税主体违反税法尚未构成犯罪，但应承担相应法律责任的行为实施制裁措施的权力其处罚种类包括（　）。

　　A.停止出口退税权

　　B.没收违法所得

　　C.收缴发票或者停止向其发售发票

　　D.提请吊销营业执照

答案部分

　　一、单项选择题

　　1.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：无偿性是核心，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。

　　【该题针对“税收概论”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：选项A中纳税人不一定是实际负担税款的单位和个人。

　　【该题针对“税法的构成要素”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：按照税收收入归属和征收管辖权限的不同划分的是选项A，按照税法的职能作用的不同划分的是选项B，按照主权国家行使税收管辖权的不同划分的是选项C。

　　【该题针对“税法的分类”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：负担能力大的应多纳税，负担能力小的应少纳税，没有负担能力的不纳税。税法一旦制定，在一定阶段内就要保持其稳定性，不能朝令夕改，变化不定，这种稳定性不是绝对的，因为社会政治、经济状况是不断变化的，税法也要进行相应的发展变化。不同地区、不同行业间及多种经济成分之间的实际税负必须尽可能公平。

　　【该题针对“税收立法原则”知识点进行考核】

　　5.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：全国性地方税的立法、开征停征权属于全国人大及其常委会。

　　【该题针对“税收执法权的划分”知识点进行考核】

　　6.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：营业税属于地方税务系统负责征收；资源税除海洋石油的资源税由国税总局海洋石油税务局征收外，其他由地税系统征收；城建税主要由地税系统负责征收；增值税除进口部分的进口增值税由海关负责外，主要由国税系统负责征收，中央分享75%，地方分享25%。

　　【该题针对“中央政府与地方政府税收收入的划分”知识点进行考核】

　　7.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：城市维护建设税中有中央分享的，比如根据营业税征收的铁路、银行、保险公司的城建税归中央财政所有；海洋石油的资源税属于中央所有；证券业的股票印花税属于中央和地方共享。

　　【该题针对“中央政府与地方政府税收收入的划分”知识点进行考核】

　　8.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：为打击税收违法犯罪而进行的特别调查，它可以分为行政性调查和刑事调查两个阶段。行政性调查属于税务检查权范围之内，从原则上讲，纳税人有违反税法的刑事犯罪嫌疑的情况下，即调查的刑事性质确定后，案件应开始适用刑事调查程序。刑事调查程序是公安机构的权力。

　　【该题针对“税务检查权和执法权”知识点进行考核】

　　9.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。

　　【该题针对“税法的概论”知识点进行考核】

二、多项选择题

　　1.

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：工商行政机关没有税收征收权。

　　【该题针对“税收法律关系”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：税法是我国法律体系的重要组成部分。在我国法律体系中，税法的地位是由税收在国家经济活动中的重要性决定的。第一，税收收入是取得财政收入的基本来源，而财政收入是维持国家机器正常运转的经济基础；第二，税收是国家宏观调控的重要手段。税收与法密不可分，有税必有法，无法不成税。

　　【该题针对“税法地位和其他法律的关系”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：税目是征税对象的具体化，流转税的税种并不是均有税目，如增值税没有税目。

　　【该题针对“税法的构成要素”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：AB

　　【答案解析】：按照税法征收对象的不同，对流转额课税的税法和对所得额课税的税法，还有对财产、行为征税的税法、对自然资源课税的税法；按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法。

　　【该题针对“税法的分类”知识点进行考核】

　　5.

　　【正确答案】：BCD

　　【答案解析】：各省、自治区直辖市的人大及其常委会可以具有按规定制定地方性法规的权力，但是由于我国的税法在立法上坚持“统一税法”的原则，因此目前，除了海南省、民族自治地区可以按照全国人大的授权立法规定，按规定制定税收法规外，其他省市一般都无权自定税收地方性法规。各省、自治区、直辖市及其政府所在地的市和国务院批准的较大的市人民政府可以按规定制定规章；《税收征收管理法实施细则》是国务院颁布的税收行政法规；《税务代理试行办法》是税收部门规章。

　　【该题针对“税收立法”知识点进行考核】

　　6.

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：经国务院授权，国家税务主管部门有税收条例的解释权，故选项C不正确。

　　【该题针对“税收立法权的划分”知识点进行考核】

　　7.

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：选项C，所得税类的税种，主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。

　　【该题针对“税法的概论”知识点进行考核】

　　8.

　　【正确答案】：BCD

　　【答案解析】：国家税务局系统负责征收和管理的项目有：增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，部分企业的企业所得税，证券交易税（开征之前为对证券交易征收的印花税），个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。

　　【该题针对“税收执法权的划分”知识点进行考核】

　　9.

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：税务行政复议机关中负责税收法制工作的机构具体办理行政复议事项，包括办理行政复议案件的赔偿事项。

　　【该题针对“税收执法权的划分”知识点进行考核】

　　10.

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：税务行政处罚的种类应当有警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境等。

　　【该题针对“税收执法权的划分”知识点进行考核】

　　 一、单项选择题

　　 1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则，其中属于整个执业准则体系的核心的是（ ）。

　　 A.审阅准则

　　 B.审计准则

　　 C.其他鉴证业务准则

　　 D.相关服务准则

　　 2.会计师事务所质量控制准则用以规范会计师事务所在执行（ ）时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。

　　 A.鉴证业务

　　 B.审计业务

　　 C.相关服务业务

　　 D.各类业务

　　 3.在ABC会计师事务所存在的以下情形中，一定违反了中国注册会计师鉴证业务基本准则的是（　）。

　　 A.派往Ｗ珠宝玉石生产企业的审计小组成员中，没有聘请珠宝玉石鉴定方面的专家

　　 B.协助审计东方有限责任公司的专家A和B均不能单独胜任所承担的工作，只有两人密切协作才可以胜任

　　 C.郑先生是甲有限责任公司审计小组聘请的法律顾问，郑先生的妹妹是甲有限责任公司的常年法律顾问

　　 D.C注册会计师是M钻石营销公司审计小组的负责人，其父老C受事务所之聘担任该审计项目的玉器鉴定专家

　　 4.在注册会计师对被审计单位财务报表进行审计的过程中，下列要素属于鉴证对象的是（ ）。

　　 A.被审计单位所遵循的企业会计准则

　　 B.被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

　　 C.被审计单位管理层

　　 D.被审计单位编制的财务报表

　　 5.下列有关鉴证业务保证程度的说法中不正确的是（ ）。

　　 A.合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平

　　 B.合理保证的鉴证业务目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础

　　 C.有限保证的鉴证业务目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础

　　 D.审计业务属于有限保证的鉴证业务，审阅业务属于合理保证的鉴证业务

　　 6.下列有关鉴证业务承接的说法中正确的是（ ）。

　　 A.当拟承接的业务不具备鉴证业务所有特征，不能将其作为鉴证业务予以承接时，注册会计师必须终止该业务，并且不能为其提供任何其他服务

　　 B.注册会计师可以根据自己承接业务的具体情况合理变更业务类型

　　 C.任何情况下，注册会计师对已经承接的鉴证业务，不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务

　　 D.注册会计师在接受委托前，不用初步了解业务环境

　　 7.A公司聘请注册会计师对企业管理层编制的持续经营报告进行鉴证，该持续经营报告由A公司管理层编制并提供给B银行使用。下列叙述中错误的是（　）。

　　 A.该鉴证业务是一项基于责任方认定的业务

　　 B.B银行是该项鉴证业务的预期使用者，A公司管理层是该项鉴证业务的责任方

　　 C.A公司管理层须对该持续经营报告负责

　　 D.A公司管理层无须对A公司持续经营状况负责

　　 8.下列有关鉴证业务三方关系的说法中错误的是（ ）。

　　 A.鉴证业务以提高鉴证对象信息的可信赖程度为主要目的

　　 B.是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务

　　 C.在财务报表审计中，责任方是被审计单位的管理层，此时被审计单位的管理层便是审计报告的预期使用者之一，但同时预期使用者还包括企业的股东、债权人、监管机构等

　　 D.鉴证业务还会涉及到委托人，委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，但委托人不会由责任方担任

　　 9.某政府组织聘请注册会计师对甲企业的持续经营报告进行鉴证，该持续经营报告由该政府组织编制并分发给预期使用者。该业务中的责任方是（　）。

　　 A.甲企业

　　 B.政府组织

　　 C.会计师事务所

　　 D.注册会计师

　　 10.注册会计师在执业过程中必须要以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉，下列有关职业怀疑态度的说法中不正确的是（ ）。

　　 A.职业怀疑态度有助于降低注册会计师在执业过程中可能遇到的风险

　　 B.如果在执行业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，但不包括直接向第三方询证

　　 C.如果在执行业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师可以考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪

　　 D.职业怀疑态度要求注册会计师凭证据“说话”

11.注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据，下列有关证据的说法中错误的是（ ）。

　　 A.证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取证据的具体环境

　　 B.如果证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷

　　 C.证据的适当性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关

　　 D.所需证据的数量受鉴证对象信息重大错报风险的影响，即风险越大，可能需要的证据数量越多

　　 12.除下列（　）情形外，注册会计师应当视各情形影响的重大与广泛程度提出保留结论或否定结论。

　　 A.在基于责任方认定的业务中，注册会计师的结论明确提及责任方认定，且责任方认定存在重大错报

　　 B.在承接业务后，发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者

　　 C.如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制

　　 D.注册会计师的结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面做出公允表达

　　 13.会计师事务所的主任会计师为了适当履行对质量控制制度承担的责任，应当制定相应的政策和程序，下列对相应政策和程序的表述中不正确的是（　）。

　　 A.合理保证拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员

　　 B.在会计师事务所内部形成以服务为导向的文化

　　 C.合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范

　　 D.会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用

　　 14.注册会计师甲作为C公司年度财务报表审计的项目负责人，应当在整个审计过程中对项目组成员违反职业道德要求的迹象保持警惕。在发现项目组成员乙违反了职业道德要求后，注册会计师甲首先应采取的最恰当的行动是（　）。

　　 A.将乙调离项目小组，并对乙所做的工作进行复核

　　 B.确定乙的行为是否已对审计质量造成实质性的损害

　　 C.解除业务约定，并向C公司管理层说明具体原因

　　 D.与会计师事务所相关人员商讨，以便采取适当的措施

　　 15.下列有关客户关系和具体业务的接受与保持的说法中错误的是（ ）。

　　 A.会计师事务所在承接业务前，可以评价自身的执业能力，但不是必须的

　　 B.如果决定接受或保持客户关系和具体业务，会计师事务所应与客户就相关问题达成一致理解，并形成书面业务约定书，将对业务的性质、范围和局限性产生误解的风险降至最低

　　 C.在确定是否保持客户关系时，会计师事务所应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项，及其对保持客户关系可能造成的影响

　　 D.如果在本期或以前业务执行过程中发现客户守法经营意识淡薄或内部控制环境恶劣，或者对业务范围施加重大限制，或者存在其他严重影响业务执行的情形等，会计师事务所应当考虑其对保持客户关系可能造成的影响。必要时，可以考虑终止该客户关系

　　 16.下列有关会计师事务所人力资源方面的表述错误的是（ ）。

　　 A.会计师事务所应当对每项业务委派至少两名项目负责人

　　 B.会计师事务所的人员结构和晋级的阶梯方式，向员工传递了清晰的职业发展道路信息，直接帮助员工制定规划，具有明显的激励作用

　　 C.培训是提高会计师事务所人员素质、专业胜任能力和帮助员工职业发展的重要途径

　　 D.如果不具备内部技术和培训资源或基于其他原因，会计师事务所可以利用具有适当资格的外部人员

　　 17.下列有关会计师事务所业务执行的表述中，错误的是（　）。

　　 A.咨询仅是指与会计师事务所外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项

　　 B.业务执行是编制和实施业务计划、形成和报告业务结果的总称

　　 C.合理有效的监督工作，是提高会计师事务所工作质量、完成各项任务、向客户提供符合质量要求的服务的必要保证

　　 D.对金融机构执行的业务可能进行更加详细的复核

　　 18.会计师事务所应当设立投诉和指控渠道，以使会计师事务所的人员能够没有顾虑地提出所关心的问题，以下有关投诉真实性的表述中正确的是（　）。

　　 A.来自专家的投诉比来自客户的投诉具有更高的真实性

　　 B.来自客户供应商的投诉比来自客户的投诉具有更高程度的真实性

　　 C.来自高级专业人员的投诉比来自其他人员的投诉具有更高的真实性

　　 D.来自客户的投诉比来自事务所内部相关人员的投诉具有更高的真实性

　　 19.XYZ会计师事务所2010年3月21日完成了甲公司2009年度财务报表的审计工作，甲公司于3月21日正式签发了其2009年度财务报表，XYZ事务所于3月22日签发了审计报告。3月30日，甲公司对外公布了其上年度的财务报表。则该项审计业务的工作底稿最迟应在2010年（　）以前归档。（假设每个月30天）

　　 A.5月21日　　　　

　　 B.4月21日

　　 C.4月30日　　　　

　　 D.5月30日

　　 20.下列有关会计师事务所监控的说法中错误的是（ ）。

　　 A.会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任

　　 B.向相关项目负责人以外的人员传达已发现的缺陷，通常不指明涉及的具体业务，除非指明具体业务对这些人员适当履行职责是必要的

　　 C.会计师事务所应当每年至少两次将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动

　　 D.如果实施监控程序的结果表明出具的报告可能不适当，或在执行业务过程中遗漏了应有的程序，会计师事务所应当确定采取适当的进一步行动，以遵守法律法规、职业道德规范和相关业务准则的规定。同时，会计师事务所应当考虑征询法律意见

二、多项选择题

　　 1.某政府组织聘请注册会计师对某企业的持续经营报告进行鉴证，该持续经营报告由该政府组织编制并分发给预期使用者使用。下列叙述中正确的有（　）。

　　 A.该鉴证业务是一项直接报告业务

　　 B.该项鉴证业务责任方是该政府组织

　　 C.该政府组织须对企业的持续经营状况负责

　　 D.该政府组织需要对鉴证对象信息负责

　　 2.下列属于鉴证业务特征的有（ ）。

　　 A.注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论

　　 B.注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应

　　 C.中立性

　　 D.该业务具有合理的目的

　　 3.下列有关注册会计师对已承接的鉴证业务进行变更的相关处理中正确的有（ ）。

　　 A.如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。如果注册会计师不同意变更业务，委托人又不同意继续执行原鉴证业务，注册会计师应当考虑解除业务约定，并考虑是否有义务向有关方面（例如，委托单位董事会或股东会）说明解除业务约定的理由

　　 B.如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应当认为该变更是合理的

　　 C.对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务

　　 D.当业务环境变化影响到预期使用者的需求，或预期使用者对该项业务的性质存在误解时，注册会计师可以应委托人的要求，考虑同意变更该项业务

　　 4.鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为鉴证业务予以承接的前提条件。适当的鉴证对象应当同时具备的条件包括（ ）。

　　 A.鉴证对象可以识别

　　 B.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论

　　 C.鉴证对象信息可以识别

　　 D.不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致

　　 5.鉴证对象应该适当，如果在承接业务后注册会计师发现鉴证对象不适当，可能会误导预期使用者，则下列采取的措施中正确的有（ ）。

　　 A.出具保留结论的鉴证报告

　　 B.出具无法表示意见的鉴证报告

　　 C.出具否定结论的鉴证报告

　　 D.考虑解除业务约定

　　 6.标准应当能够为预期使用者获取、以使预期使用者了解鉴证对象的评价或计量过程。标准可以通过下列（ ）方式供预期使用者获取。

　　 A.公开发布

　　 B.在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述

　　 C.在鉴证报告中以明确的方式表述

　　 D.常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟

　　 7.注册会计师确定证据收集程序的性质、时间和范围以及评价鉴证对象信息不存在错报时，均应当考虑重要性，下列有关重要性的说法中正确的有（ ）。

　　 A.在考虑重要性时，注册会计师应当了解并评估哪些因素可能会影响预期使用者的决策

　　 B.在考虑鉴证对象信息中的错报是否构成重大错报时，注册会计师应当考虑己识别但未更正的单个或累计的错报是否对鉴证对象信息整体产生重大影响

　　 C.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断

　　 D.重要性与鉴证业务风险之间存在直接的关系，这种关系是一种正向的关系，即重要性水平越高，鉴证业务风险越高；反之鉴证业务风险越低

　　 8.在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，下列属于这一执业过程的有（ ）。

　　 A.了解鉴证对象及其他的业务环境事项

　　 B.评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险并应对评估的风险

　　 C.针对已识别的风险实施进一步程序

　　 D.评价证据的充分性和适当性

　　 9.下列各项中，影响注册会计师获取证据的数量和质量的因素有（　）。

　　 A.与鉴证业务相关的资料的可获得性

　　 B.鉴证对象和鉴证对象信息的特征

　　 C.客观环境的影响

　　 D.被鉴证单位管理层是否施加限制

　　 10.从下列鉴证业务结论的表述中，可以看出是有限保证的鉴证业务的有（　）。

　　 A.基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据××标准，××系统在任何重大方面是无效的

　　 B.我们认为，责任方做出的“根据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的”这一认定是公允的

　　 C.基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方做出的“根据××标准，××系统在所有重大方面是有效的”这一认定是不公允的

　　 D.我们认为，根据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的

11.当标准或鉴证对象不适当时，注册会计师做出的以下决策中正确的有（　）。

　　 A.考虑解除业务约定

　　 B.出具否定结论的报告

　　 C.出具无法提出结论的报告

　　 D.出具保留结论的报告

　　 12.根据会计师事务所业务质量控制准则，以下与独立性相关的书面确认函的说法中，正确的有（　）。

　　 A.当一事务所与其他事务所合作执行业务时，双方可以考虑向对方索取对方遵守独立性政策和程序的书面确认函

　　 B.书面确认函可以是电子形式

　　 C.会计师事务所应当每年至少一次向受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函

　　 D.书面确认函必须是纸质的

　　 13.A注册会计师已连续5年担任甲公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计甲公司20×9年度财务报表时，正达会计师事务所（是XYZ会计师事务所集团成员）决定不再由注册会计师A担任签字注册会计师。但在成立甲公司20×9年度财务报表审计项目组时，XYZ会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。此时，正达事务所可以立即将相关信息告知（　），以便他们采取适当的行动。

　　 A.有关项目负责人

　　 B.正达会计师事务所的其他适当人员

　　 C.正达会计师事务所聘用的专家

　　 D.XYZ会计师事务所的人员

　　 14.在确定是否具有接受新业务所需的必要素质、专业胜任能力、时间和资源时，会计师事务所应当考虑（　），以评价新业务的特定要求和所有相关级别的现有人员的基本情况。

　　 A.会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象

　　 B.会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员

　　 C.如果需要项目质量控制复核，是否具备（或者能够聘请到）符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员

　　 D.会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务

　　 15.会计师事务所应当委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。因此会计师事务所在委派项目组成员时应考虑的事项有（ ）。

　　 A.需要考虑独立性和客观性的情形

　　 B.拟执行工作的时间

　　 C.需要具备的经验、专业知识和技能

　　 D.业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险

　　 16.指导、监督、复核是业务执行过程中对项目质量进行控制的重要方面。下列不属于“指导”的具体要求的有（　）。

　　 A.使项目组了解工作目标

　　 B.考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力

　　 C.提供适当的团队工作和培训

　　 D.重大事项是否已提请进一步考虑

　　 17.咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项。咨询的具体要求包括（ ）。

　　 A.充分提供相关事实

　　 B.适当确定被咨询者

　　 C.会计师事务所应当形成一种良好的咨询氛围

　　 D.合理确定咨询事项

　　 18.下列有关说法中错误的有（ ）。

　　 A.鉴证业务工作底稿，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务的工作底稿的归档期限为业务报告日后30天内

　　 B.会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程，项目质量控制复核并不能替代项目负责人的责任，但能减轻项目负责人的责任

　　 C.在有限保证的鉴证业务中，由于证据收集程序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不同，其风险水平高于合理保证的鉴证业务

　　 D.会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守职业道德规范所要求的独立、客观、公正原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密

　　 19.下列有关业务工作底稿的说法中错误的有（ ）。

　　 A.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为相同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内统一将其归整为最终业务档案

　　 B.任何情况下，会计师事务所均应当对业务工作底稿包含的信息予以保密

　　 C.会计师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性

　　 D.业务工作底稿的所有权属于会计师事务所

三、简答题

　　 1.试以财务报表审计作为合理保证鉴证业务的例子，以财务报表审阅业务作为有限保证鉴证业务的例子，对两类业务的保证程度进行比较，完成下表。

　　 　　 2.ABC会计师事务所承接了戊公司（非上市公司）20×9年度财务报表审计业务。C注册会计师担任项目负责人，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，因此不必追加审计程序，而且戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。在意见达成一致之前C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20×9年财务报表出具了审计报告。

　　 要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

答案部分

　　 一、单项选择题

　　 1.

　　 【正确答案】：B

　　 【答案解析】：审计准则是以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务，在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论，是整个执业准则体系的核心。

　　 【该题针对“注册会计师执业准则体系”知识点进行考核】

　　 2.

　　 【正确答案】：D

　　 【答案解析】：会计师事务所质量控制准则是针对会计师事务所各类业务而言的。

　　 【该题针对“注册会计师执业准则体系”知识点进行考核】

　　 3.

　　 【正确答案】：C

　　 【答案解析】：选项A如果审计小组中有来自于珠宝玉石行业的注册会计师，事务所没有必要另请专家；选项B鉴证业务基本准则并不要求项目组每个成员的单独工作能力，只对项目组的整体胜任能力提出了要求；选项C郑先生的独立性受到影响，不能参加该审计小组；选项D老C所鉴证的并非C注册会计师的工作结果。

　　 【该题针对“鉴证业务的定义、要素和目标”知识点进行考核】

　　 4.

　　 【正确答案】：B

　　 【答案解析】：责任方按照企业会计准则等相关制度（属于标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（属于鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成的财务报表（属于鉴证对象信息），鉴证对象信息可以说是鉴证对象的载体，所以选项B正确。

　　 【该题针对“鉴证业务的定义、要素和目标”知识点进行考核】

　　 5.

　　 【正确答案】：D

　　 【答案解析】：在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至该业务环境下可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平保证（合理保证），同时以积极方式提出结论，所以审计业务属于合理保证的鉴证业务。审阅业务属于有限保证的鉴证业务。

　　 【该题针对“鉴证业务的定义、要素和目标”知识点进行考核】

　　 6.

　　 【正确答案】：B

　　 【答案解析】：当拟承接的业务不具备鉴证业务所有特征，不能将其作为鉴证业务予以承接时，注册会计师不是必须终止该业务，此时可以提请委托人将其作为非鉴证业务予以承接，以满足预期使用者的需要，所以选项A不正确；对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务，所以选项C不正确；在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境，所以选项D不正确。

　　 【该题针对“业务承接”知识点进行考核】

　　 7.

　　 【正确答案】：D

　　 【答案解析】：因管理层负责该公司日常生营经营管理，所以A公司管理层须对A公司持经营状况负责，选项D错误。

　　 【该题针对“鉴证业务的三方关系 ”知识点进行考核】

　　 8.

　　 【正确答案】：D

　　 【答案解析】：鉴证业务还会涉及到委托人，但委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。

　　 【该题针对“鉴证业务的三方关系 ”知识点进行考核】

　　 9.

　　 【正确答案】：B

　　 【答案解析】：鉴证对象信息由该政府组织负责，该政府组织为责任方。同时该业务的鉴证对象为甲企业的持续经营状况，责任方（即该政府组织）却无需为它负责。

　　 【该题针对“鉴证业务的三方关系 ”知识点进行考核】

　　 10.

　　 【正确答案】：B

　　 【答案解析】：直接向第三方询证所得到的函证结果是证明力比较强的证据，所以如果在执行业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出的进一步调查中包括直接向第三方询证。

　　 【该题针对“鉴证业务证据 ”知识点进行考核】  

　　 11.

　　 【正确答案】：C

　　 【答案解析】：证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关，证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性。

　　 【该题针对“鉴证业务证据 ”知识点进行考核】

　　 12.

　　 【正确答案】：C

　　 【答案解析】：在选项C的情形下，注册会计师应当出具保留或无法表示结论的报告。

　　 【该题针对“鉴证报告”知识点进行考核】

　　 13.

　　 【正确答案】：B

　　 【答案解析】：主任会计师应该在会计师事务所内部形成以质量为导向的文化，而不是以服务为导向的文化。

　　 【该题针对“对业务质量承担的领导责任和职业道德规范”知识点进行考核】

　　 14.

　　 【正确答案】：D

　　 【答案解析】：选项ABC在一定条件下均有可能成为会计师事务所的选择，但项目负责人的第一反应应当是向会计师事务所汇报，与会计师事务所商讨。

　　 【该题针对“对业务质量承担的领导责任和职业道德规范”知识点进行考核】

　　 15.

　　 【正确答案】：A

　　 【答案解析】：会计师事务所在承接业务前，必须评价自身的执业能力，不得承接不能胜任和无法完成的业务。

　　 【该题针对“客户关系和具体业务的接受与保持”知识点进行考核】

　　 16.

　　 【正确答案】：A

　　 【答案解析】：会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负责人。

　　 【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

　　 17.

　　 【正确答案】：D

　　 【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

　　 18.

　　 【正确答案】：D

　　 【答案解析】：对于选项ABC来说，无法判断到底是哪个的投诉更具有真实性，应进行具体分析，难以一概而论；对选项D，对于来自会计师事务所外部的投诉和指控，如来自客户人员和客户的往来方（如客户的供应商）等，由于他们不必担心会因此失去工作，也不涉及明显的个人利益或动机，会计师事务所通常可以认为他们的投诉和指控具有较高程度的真实性。即来自客户的投诉比来自事务所内部相关人员的投诉具有更高的真实性。

　　 【该题针对“鉴证业务工作底稿和监控”知识点进行考核】

　　 19.

　　 【正确答案】：A

　　 【答案解析】：工作底稿的归档期限是业务报告日后的60天内。

　　 【该题针对“鉴证业务工作底稿和监控”知识点进行考核】

　　 20.

　　 【正确答案】：C

　　 【答案解析】：会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果，传达给项目负责人及会计师事务所内部的其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当的行动。

　　 【该题针对“鉴证业务工作底稿和监控”知识点进行考核】

二、多项选择题

　　 1.

　　【正确答案】：BD

　　【答案解析】：因该持续经营报告由该政府组织编制并分发给预期使用者使用，所以预期使用者能够获取责任方认定，属于基于责任方认定业务；企业持续经营状况应由企业管理层负责，不应由该政府组织负责。

　　【该题针对“鉴证业务的定义、要素和目标”知识点进行考核】

　　 2.

　　 【正确答案】：ABD

　　 【答案解析】：选项C属于标准的特征。鉴证业务的特征除了上述三项外，还包括鉴证对象适当和适用的标准适当且预期使用者能够获取该标准。

　　 【该题针对“业务承接”知识点进行考核】

　　 3.

　　 【正确答案】：ABCD

　　 【该题针对“业务承接”知识点进行考核】

　　 4.

　　 【正确答案】：ABD

　　 【该题针对“鉴证对象和标准”知识点进行考核】

　　 5.

　　 【正确答案】：ACD

　　 【答案解析】：如果不适当的鉴证对象误导预期使用者，则注册会计师承接业务后应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告；如果不适当的鉴证对象造成工作范围受到限制，则应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告；在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。

　　 【该题针对“鉴证对象和标准”知识点进行考核】

　　 6.

　　 【正确答案】：ABCD

　　 【该题针对“鉴证对象和标准”知识点进行考核】

　　 7.

　　 【正确答案】：ABC

　　 【答案解析】：重要性与鉴证业务风险之间存在直接的关系，这种关系是一种反向的关系。重要性水平越高，鉴证业务风险越低；重要性水平越低，鉴证业务风险越高。

　　 【该题针对“鉴证业务证据 ”知识点进行考核】

　　 8.

　　 【正确答案】：ABCD

　　 【答案解析】：上述四个选项均属于在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。

　　 【该题针对“鉴证业务证据 ”知识点进行考核】

　　 9.

　　 【正确答案】：ABCD

　　 【答案解析】：影响可获取证据的数量和质量的因素包括鉴证对象和鉴证对象信息的特征；业务环境中除鉴证对象特征之外的其他事项（例如：由于时间限制、责任方对鉴证业务施加的限制等对注册会计师获取证据的限制）。

　　 【该题针对“鉴证业务证据 ”知识点进行考核】

　　 10.

　　 【正确答案】：AC

　　 【答案解析】：在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据××标准，××系统在任何重大方面是无效的”或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方做出的‘根据××标准，××系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，如“我们认为，根据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或“我们认为，责任方做出的‘根据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”。

　　 【该题针对“鉴证报告”知识点进行考核】

　　 11.

　　 【正确答案】：ABCD

　　 【答案解析】：如果因标准或鉴证对象不适当会误导预期使用者，应视其重大与广泛程度发表保留结论或否定结论的报告；如果标准或鉴证对象不适当造成注册会计师工作范围受到限制，应视其重大与广泛程度发表保留结论或无法提出结论的报告，在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。

　　 【该题针对“鉴证报告”知识点进行考核】

　　 12.

　　 【正确答案】：BC

　　 【答案解析】：当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函，但不是双方互相提供有关遵守独立性政策和程序的书面确认函，所以选项A不对；书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的，所以选项D不对。

　　 【该题针对“对业务质量承担的领导责任和职业道德规范”知识点进行考核】

　　 13.

　　 【正确答案】：ABCD

　　 【答案解析】：事务所一旦获知违反独立性政策和程序的情况，应当立即将相关信息告知有关项目负责人和事务所的其他适当人员，如合适，还应当立即告知事务所聘用的专家和关联事务所的人员，以便他们采取适当的行动。

　　 【该题针对“对业务质量承担的领导责任和职业道德规范”知识点进行考核】

　　 14.

　　 【正确答案】：ABCD

　　 【答案解析】：除了上述四项外，还包括会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；在需要时，是否能够得到专家的帮助。

　　 【该题针对“客户关系和具体业务的接受与保持”知识点进行考核】

　　 15.

　　 【正确答案】：ABCD

　　 【答案解析】：除了上述应当考虑的事项外，会计师事务所还应考虑对人员的需求以及在需要时能否获得具备相应素质的人员；人员的连续性和轮换要求；在职培训的机会。

　　 【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

　　 16.

　　 【正确答案】：BD

　　 【答案解析】：选项B属于监督的具体要求；选项D属于复核的具体要求。

　　 【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

　　 17.

　　 【正确答案】：ABCD

　　 【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

　　 18.

　　 【正确答案】：ABD

　　 【答案解析】：选项A中工作底稿的归档期限通常为业务报告日后60天内；选项B项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任；选项D会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守职业道德规范所要求的客观、公正原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。只有在执行鉴证业务时有独立性的要求，对非鉴证业务没有独立性的要求。

　　 【该题针对“鉴证业务工作底稿和监控”知识点进行考核】

　　 19.

　　 【正确答案】：AB

　　 【答案解析】：如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。除特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密。

　　 【该题针对“鉴证业务工作底稿和监控”知识点进行考核】

三、简答题

　　 1.

　　 【正确答案】：

　　 【该题针对“鉴证报告”知识点进行考核】

　　 2.

　　 【正确答案】：（1）项目组缺乏独立性。在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人Ｃ注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师Ｃ受到独立性的威胁。（1分）

　　 （2）没有执行风险评估程序。在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，根据审计准则的规定，对被审计单位及其环境的了解属于必须的程序，即风险评估程序是必须的审计程序。（1分）

　　 （3）没有对管理层舞弊保持谨慎态度。在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员D发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。（1分）

　　 （4）项目组内部意见不统一就出具审计报告是不恰当的。在业务执行过程中，项目组内部之间还存在不同的意见时，就出具审计报告，这样的做法是不恰当的。（1分）

　　 （5）不进行项目质量控制复核是错误的。在项目质量控制复核中，对于上市公司财务报表审计和非上市公司财务报表审计以外的在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险的，均应当进行质量控制复核，由于项目组成员Ｄ已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。（1分）

　　 【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

　　一、单项选择题

　　1.如果注册会计师指派了不具有专业胜任能力的助理人员进行审计而导致未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，并且导致发表了错误的审计意见，应该属于（　）。

　　A.审计失败

　　B.经营失败

　　C.欺诈

　　D.审计风险

　　2.如果财务报表有多处错误事项，每一处都不算大，但综合起来对财务报表的影响就较大，财务报表作为一个整体可能严重失实，注册会计师已经执行了审计准则规定的程序，但未能将错误事项查出来，则注册会计师负有（　）。

　　A.没有过失

　　B.重大过失

　　C.普通过失

　　D.欺诈

　　3.对注册会计师而言，如果注册会计师没有完全遵循专业准则的要求执业，应当认定为（　）。

　　A.普通过失　　　　

　　B.重大过失

　　C.欺诈　　　　　　

　　D.推定欺诈

　　4.下列不属于注册会计师或会计师事务所承担的行政责任的是（ ）。

　　A.警告、没收违法所得

　　B.罚款、罚金

　　C.暂停执业、撤销

　　D.吊销注册会计师证书

　　5.注册会计师在对ABC股份有限公司2009年度财务报表进行审计时，按照审计准则要求对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但由于被审计单位的串通舞弊，最终仍有应收账款业务的重大错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（　）。

　　A.没有过失

　　B.普通过失

　　C.重大过失

　　D.欺诈

　　6.根据《司法解释》的相关规定，人民法院确定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任时，应该确定赔偿顺位，下列有关赔偿顺位和最高限额的规定中错误的是（ ）。

　　A.应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失

　　B.被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任

　　C.应先由会计师事务所在其不实审计金额范围内赔偿利害关系人的损失

　　D.会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限

　　7.甲公司是一家上市公司，其年度财务报表一直由乙会计师事务所实施审计。2010年公司因债务纠纷及发生巨额亏损而破产，考虑到甲公司虽未破产清算但已无偿债能力，股民丙认为注册会计师在2009年审计报告中未对其可持续经营能力进行说明而向法院提起诉讼，要求赔偿其巨额损失。以下判断正确的是（　）。

　　A.股民丙可作为利害关系人提起诉讼

　　B.股民丙可单独对乙会计师事务所提出控告

　　C.注册会计师不需要承担民事赔偿

　　D.应先由甲公司赔偿股民丙的损失

二、多项选择题

　　1.在关于注册会计师审计责任的下列各种表述中，最恰当或接近恰当的两种表述有（　）。

　　A.在审计的基础上对财务报表发表审计意见

　　B.按审计准则要求出具审计报告，对财务报表的真实性、合法性负责

　　C.注册会计师的审计意见只能合理保证财务报表使用者确定已审财务报表的可信赖程度

　　D.查错防弊，保护资产的安全、完整

　　2.导致注册会计师承担法律责任的最主要的两个原因是（　）。

　　A.审计结果导致了对他人权利的损害

　　B.法庭在理解专业性事项方面存在困难

　　C.没有保持应有的职业谨慎

　　D.法院常常做出对弱者有利的判决

　　3.随着我国社会主义市场经济的不断发展，会计师事务所的法律责任问题引起社会各界关注，所以最高人民法院发布了相关的《司法解释》，其中保证注册会计师行业发展的措施有（ ）。

　　A.承认执业准则的法律地位，为司法解释的相关规定奠定基础

　　B.明确此类诉讼的条件和诉讼主体列置等程序规定，防止滥诉

　　C.认定过错责任的具体操作规则，以便准确认定会计师事务所的民事责任

　　D.完善不承担责任和减轻责任的事由，实现损失的公平负担

　　4.下列有关注册会计师避免法律诉讼的具体措施中正确的有（　）。

　　A.保持良好的职业道德，严格遵循专业标准的要求执行业务，出具报告

　　B.深入了解被审计单位所在行业的情况及被审计单位的业务

　　C.会计师事务所承接任何业务时，都必须按照业务约定书准则的要求与委托人签订业务约定书

　　D.注册会计师必须审慎选择被审计单位，尤其对陷入财务和法律困境的被审计单位要特别注意

三、简答题

　　1.ABC会计师事务所对D有限责任公司（以下简称D公司）进行了设立验资。D公司成立一个月后，E公司在阅读了验资报告后判断D公司财务状况良好，由此E公司借给D公司人民币500万元（假设还款期限为借款后的半年内归还）。到合同约定还款期限时，D公司无法归还E公司上述借款，E公司得知D公司当时设立验资时出资不实，现完全失去偿债能力。E公司以ABC会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使E公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所的承担民事赔偿责任。

　　要求：

　　（1）如果E公司直接对会计师事务所提起诉讼，请问人民法院如何确定诉讼当事人？

　　（2）ABC会计师事务所在诉讼过程中，为了证明自己没有过错，该向人民法院提交哪些证据？

　　（3）请简要说明注册会计师侵权责任的法律构成要件。

　　（4）假设在法院受理案件前出资人已补足出资，ABC会计师事务所是否可以以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由？

　　（5）注册会计师事务所是否可以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由？

　　（6）在本案中，如果E公司胜诉，假设法院认定E公司损失金额为500万元，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行赔偿总金额为100万元，设立验资时不实出资金额为300万元，请问，ABC会计师事务所应付赔偿金额为多少？并请说明理由。

答案部分

　　1.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：审计失败是注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见；经营失败是被审计单位由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期；审计风险是财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。所以根据题干的意思，这种情况属于由于注册会计师没有遵守审计准则的要求而导致未能发现应当发现的财务报表中存在重大错报，故属于审计失败。

　　【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：如果财务报表中存在重大错报事项，注册会计师运用标准审计程序通常应予发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来，就可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果财务报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对财务报表的影响却较大，也就是说财务报表作为一个整体可能严重失实，这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为标准审计程序对于发现每处较小错报事项的概率也较小。

　　【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：A

　　【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：罚金属于刑事责任，不是行政责任。

　　【该题针对“中国注册会计师法律责任”知识点进行考核】

　　5.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：注册会计师严格按照审计准则的要求实施了函证和其他必要的审计程序，但由于审计测试技术（抽样技术）的固有局限性以及其他方面的原因导致其未能检查出重大错报，注册会计师没有过失，不负法律责任，因此选项A正确。

　　【该题针对“中国注册会计师法律责任”知识点进行考核】

　　6.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：对于赔偿顺位问题应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失，而不是先由会计师事务所赔偿。

　　【该题针对“相关司法解释和注册会计师避免法律诉讼的措施”知识点进行考核】

　　7.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项A,股民的损失不是由不实报告导致的，所以不应列为利害关系人；选项B，即使乙会计师事务所成为被告，股民丙也不可以单独对乙会计师事务所提出控告，利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；选项C，会计师事务所的过失与损害事实之间无因果关系，所以不承担民事赔偿责任；选项D，甲公司未出现舞弊等错弊事项，损失应由投资人自行承担。

　　【该题针对“相关司法解释和注册会计师避免法律诉讼的措施”知识点进行考核】

二、多项选择题

　　1.

　　【正确答案】：AC

　　【答案解析】：为避免对审计责任中“真实性”的错误理解，教材将审计责任表述为“注册会计师应在审计报告中清楚地表达对财务报表整体的意见，并对出具的审计报告负责”，所以选项B错误；选项D属于管理层的责任。

　　【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：AC

　　【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：ABCD

　　【该题针对“中国注册会计师法律责任”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：ABCD

　　【该题针对“相关司法解释和注册会计师避免法律诉讼的措施”知识点进行考核】

三、简答题

　　1.

　　【正确答案】：（1）人民法院应当告知E公司对ABC会计师事务所和D公司一并提起诉讼，如果E公司拒不起诉D公司的，人民法院应当通知D公司作为共同被告参加诉讼。（2分）

　　人民法院可将出资不实的出资人列为第三人参加诉讼。

　　（2）可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。（1分）

　　（3）注册会计师侵权责任的法律构成要件有：存在不实报告、注册会计师的过失、利害关系人遭受了损失、会计师事务所的过失与损害事实之间的因果关系。

　　（4）根据司法解释的相关规定，ABC会计师事务所可以以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由。（1分）

　　（5）注册会计师不能以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由。（1分）

　　（6）应付赔偿金额为300万元。本案中，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的金额为400万元，会计师事务所出具验资报告的不实金额为300万元，以300万元作为ABC会计师事务所应承担的赔偿金额。 （2分）

　　【该题针对“相关司法解释和注册会计师避免法律诉讼的措施”知识点进行考核】

　　 一、单项选择题

　　 1.注册会计师从事的下列工作中，属于其他鉴证业务的是（　）。

　　 A.预测性财务信息审核

　　 B.对公司的治理结构提出意见

　　 C.参与企业破产清算审计，出具清算审计报告

　　 D.审查企业内部控制制度，提出管理建议书

　　 二、多项选择题

　　 1.初始申请注册者，如出现下列情形之一时将不予注册的是（ ）。

　　 A.注册后自行停止执业满一年

　　 B.受刑事处罚

　　 C.不具有完全民事行为能力

　　 D.在企业经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚以上的处分

　　 2.以下业务中，属于其他鉴证业务的有(　)。

　　 A.财务报表审阅

　　 B.预测性财务信息审核

　　 C.验证企业资本，出具验资报告

　　 D.系统鉴证

　　 3.下列表述中错误的有（ ）。

　　 A.预测性财务信息审核不属于注册会计师的审计业务

　　 B.依据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由有过失的合伙人承担无限责任

　　 C.验资业务属于注册会计师的审计业务

　　 D.注册会计师从事的资产评估业务，属于注册会计师的法定业务

　　 4.目前，根据我国《注册会计师法》的规定，我国会计师事务所的组织形式有（　）。

　　 A.普通合伙制会计师事务所

　　 B.独资会计师事务所

　　 C.有限责任合伙制会计师事务所

　　 D.有限责任会计师事务所

答案部分

　　 1.

　　 【正确答案】：A

　　 【答案解析】：选项BD属于管理咨询业务；选项C属于法定的审计业务。

　　 【该题针对“注册会计师的注册与业务范围”知识点进行考核】

　　 二、多项选择题

　　 1.

　　 【正确答案】：BCD

　　 【答案解析】：“初始申请注册者”，即现在还没有进行过注册，而选项A的描述是“注册后……”，因此选项A不符合题目要求，该选项是注册后撤销注册的情形。

　　 【该题针对“注册会计师的注册与业务范围”知识点进行考核】

　　2.

　　 【正确答案】：BD

　　 【答案解析】：除了审计和审阅业务外，注册会计师还承办其他鉴证业务，如预测性财务信息审核、系统鉴证等。

　　 【该题针对“注册会计师的注册与业务范围”知识点进行考核】

　　3.

　　 【正确答案】：BD

　　 【答案解析】：选项B依据《注册会计师法》，合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。选项D资产评估业务属资产评估师的法定业务，注册会计师从事该业务应以资产评估师的名义出具相关报告，因此资产评估业务不属于注册会计师的法定业务。

　　 【该题针对“会计师事务所组织形式与注册会计师协会 ”知识点进行考核】

　　4.

　　 【正确答案】：AD

　　 【答案解析】：根据我国《注册会计师法》的规定，目前我国只能设立有限责任会计师事务所和普通合伙会计师事务所。

　　 【该题针对“会计师事务所组织形式与注册会计师协会 ”知识点进行考核】

　　一、单项选择题

　　1.在20世纪初期，审计对象由会计账目扩大到资产负债表数据的审查，判断企业信用状况，审计方法从详细审计初步转向抽样审查；审计报告的使用人为（　）。

　　A.企业债务人

　　B.除企业股东外，更突出了债权人

　　C.社会公众

　　D.企业股东

　　2.现代审计中，注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是（　）。

　　A.防止错误与舞弊的发生

　　B.正确反映企业财务状况和经营成果

　　C.提高企业财务信息的可靠性和可信性

　　D.帮助企业改善经营管理、提高经济效益

　　3.下列关于政府审计与注册会计师审计的论断中，正确的是（　）。

　　A.二者的审计标准基本一致

　　B.二者都是外部审计，都具有较强的独立性

　　C.二者的对象、方式和监督的性质基本一致

　　D.二者都是有权就有关审计事项向有关单位和个人进行调查并取得有关证明材料

　　4.下列表述中，正确的是（ 　）。

　　A.政府审计是审计机关审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书

　　B.报表的合法性是报表使用者最为关心的

　　C.注册会计师应保证财务报表的可靠程度

　　D.政府审计是独立性最强的一种审计

　　5.注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是（　）。

　　A.审计的方式不同　　　

　　B.审计的性质不同

　　C.审计的依据不同　 　

　　D.审计的独立性不同

　二、多项选择题

　　1.下列关于注册会计师审计发展历程的说法中，正确的有(　)。

　　A.注册会计师审计的产生是具有历史必然性的

　　B.注册会计师审计随着商品经济发展而产生，也随着商品经济的发展而发展

　　C.注册会计师审计发展至今其职责仅是对委托人而言的，不涉及其他群体

　　D.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征

　　2.以下审计业务中，属于合规性审计业务的有（　）。

　　A.审查与银行签订的合同，确定被审计单位是否遵守法定要求

　　B.对计算机信息系统进行审计，并向被审计单位管理层提出经营管理建议

　　C.检查工资率是否符合工资法规定的最低限额

　　D.执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见

　　3.影响被审计单位固有风险的因素包括（　）。

　　A.业务性质

　　B.行业所处环境

　　C.管理人员的品行和能力

　　D.容易遭受损失或被挪用的资产

　　三、简答题

　　1.为什么“任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果”？

答案部分

　　一、单项选择题

　　1.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：这一阶段属于资产负债表审计阶段，审计目的就是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况，因此审计报告的使用人除了企业股东外，更突出了债权人。

　　【该题针对“中、西方注册会计师审计的起源与发展”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：本题的“主体”是注册会计师审计。选项AB均为被审计单位管理层的责任；就选项CD而言，如果说注册会计师审计的确能起到“改善经营管理、提高经济效益”的特殊作用的话，这种作用也是通过提高企业“财务信息”的可靠性得以发挥的。也就是说，选项C中的内容更接近“主题”，比选项D更适当。

　　【该题针对“中、西方注册会计师审计的起源与发展”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：政府审计是审计机关依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计，而注册会计师审计是依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则进行的审计，故选项A不正确；相对于审计客体而言，政府审计和注册会计师审计均属于是外部审计，都具有较强的独立性，故选项B是正确的；政府审计与注册会计师审计的对象是泾渭分明的，在审计方式上有强制与委托进行的本质区别，而在监督的性质上，则有强制执行与合理保证之分，故选项C不正确；注册会计师在获取证据时很大程度上依赖于被审计单位及相关单位的配合和协调，对被审计单位及相关单位没有行政强制力，故选项D不正确。

　　【该题针对“注册会计师审计与政府审计的关系”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：财务报表的公允性是财务报表使用人最关心的问题，因为注册会计师确定的重要性水平都是站在财务报表使用人的角度来确定的；注册会计师不是财务报表的保证人；注册会计师审计是独立性最强的审计，所以BCD不正确。

　　【该题针对“注册会计师审计与政府审计的关系”知识点进行考核】

　　5.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：注册会计师审计是依据《注册会计师法》和注册会计师审计准则进行的，而政府审计是依据《审计法》和政府审计准则进行的，正因为二者审计准则不同，因此对同一审计事项进行审计最终形成的审计结论可能存在差异。

　　【该题针对“注册会计师审计与政府审计的关系”知识点进行考核】

二、多项选择题

　　1.

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：注册会计师审计的职责逐步从主要对企业所有者负责演变为对整个社会负责，并不是只对于委托人而言的，选项C不正确。

　　【该题针对“中、西方注册会计师审计的起源与发展”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：AC

　　【答案解析】：选项B属于经营审计业务；选项D属于财务报表审计业务。

　　【该题针对“注册会计师审计的种类和审计方法的演变”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：ABCD

　　【该题针对“注册会计师审计的种类和审计方法的演变”知识点进行考核】

三、简答题

　　1.

　　【正确答案】：（1）内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计作为单位内部的经济监督机构，虽然不参与单位的经营管理活动，但主要对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循了单位的规章制度等进行监督，属于单位内部控制体系的一个组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内部控制制度进行测评，就须了解内部审计的设置和工作情况。（1分）

　　（2）内部审计和外部审计在工作上具有一致性。内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。例如，在进行财务审计时，两者在方法上都要评价内控制度、检查凭证、账册，核对账表一致性等。这就为外部审计利用内部审计工作的成果创造了条件。（1分）

　　（3）利用内部审计工作成果可以提高工作效率。外部审计人员在对内部审计工作进行评价以后，利用其全部或部分工作成果，可以减少现场测试的工作量，提高工作效率，从而节约被审计单位的审计费用。（1分）

　　【该题针对“注册会计师审计与内部审计的关系”知识点进行考核】

　　一、单项选择题

　　1.下列不属于《企业会计准则第2号——长期股权投资》核算范畴的是( )。

　　A.对子公司的投资

　　B.投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资

　　C.对联营企业的投资

　　D.对合营企业的投资

　　2.A公司于2007年3月以6 000万元取得B公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2007年确认对B公司的投资收益200万元。2008年4月，A公司又投资7 500万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。假定2007年3月和2008年4月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为18 500万元和24 000万元。A公司在购买日合并报表中应确认的商誉为( )万元。

　　A.300

　　B.450

　　C.900

　　D.750

　　3.投资企业因减少投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时，下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初始投资成本的是( )。

　　A.股权投资的公允价值

　　B.原权益法下股权投资的账面价值

　　C.在被投资单位所有者权益中所占份额

　　D.被投资方的所有者权益

　　4.长期股权投资发生下列事项时，不能确认当期损益的是( )。

　　A.权益法下，被投资单位实现净利润时投资方确认应享有的份额

　　B.成本法下，被投资单位分配的现金股利中属于投资后实现的净利润

　　C.收到分派的股票股利

　　D.处置长期股权投资时，处置收入大于长期股权投资账面价值的差额

　　5.2008年1月1日M公司取得N公司25%的股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期股权投资时，被投资方一项使用寿命不确定的无形资产的账面价值为160万元，M公司确认的公允价值为240万元，其他资产、负债的账面价值均与公允价值相符。2008年12月31日，该项长期资产的可收回金额为120万元，N公司确认了40万元减值损失。2008年N公司实现净利润1 000万元，假定投资双方未发生任何内部交易，不考虑所得税的影响。那么，M公司应确认的投资收益是(　　)万元。

　　A.300

　　B.288

　　C.276

　　D.230

　　6.2008年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为3 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为8 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2008年实现净利润500万元，甲公司在2008年6月销售给乙公司一批存货，售价为200万元，成本为100万元，乙公司取得存货后作为管理用固定资产核算，净残值为零，预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2008年度计入投资收益的金额为(　)万元。

　　A.150

　　B.120

　　C.132

　　D.200

　　7.甲公司20×7年1月1日以6 000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用30万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为22 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)，双方采用的会计政策、会计期间相同。20×7年8月10日乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为600万元，售价为800万元，甲公司购入的商品作为存货管理。至20×7年年末，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润1 200万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑所得税因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为(　)。

　　A.330万元

　　B.870万元

　　C.930万元

　　D.960万元

　　8.2008年1月1日甲公司持有的乙公司长期股权投资的账面价值为3 000万元，甲公司持有乙公司35%股权且具有重大影响，按权益法核算 (此项投资是在2006年取得的) 。取得长期股权投资时，乙公司一项无形资产的账面价值为500万元，确认的公允价值为800万元，剩余使用年限为5 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。 2008年乙公司发生净亏损1 000万元，假设两个公司的会计期间和会计政策相同，投资双方未发生任何内部交易，不考虑所得税的影响。2008年甲公司确认的投资损失为(　)万元。

　　A.300

　　B.329

　　C.371

　　D.350

　　9.甲公司2009年1月1日，以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2009年1月1日C公司所有者权益的账面价值为1950万元，可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司应确认的长期股权投资的入账价值为( )万元。

　　A.760

　　B.800

　　C.780

　　D.790

　　10.非企业合并中以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的( )作为初始投资成本。

　　A.账面价值

　　B.公允价值

　　C.支付的相关税费

　　D.市场价格

　　11.甲公司2008年1月1日，以银行存款购入乙公司70%的股份，采用成本法核算。乙公司于2008年4月2日宣告分派现金股利100万元。2008年乙公司实现净利润400万元，2009年5月1日乙公司宣告分派现金股利300万元。甲公司2009年确认应收股利时应确认的投资收益为(　)元。

　　A.280

　　B.240

　　C.130

　　D.210

　　12.甲公司2007年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份(B公司为非上市公司)，甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为(　)万元。

　　A.520

　　B.525

　　C.500

　　D.550

13.甲公司2007年1月1日，以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2007年1月1日C公司所有者权益的账面价值为1 900万元，可辨认净资产的公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。甲公司确认的长期股权投资的入账价值为(　)万元。

　　A.860

　　B.800

　　C.760

　　D.780

　　14.正保公司在2007年5月20日以一项固定资产和银行存款20万元作为对价，从华远公司取得其持有的X公司的15%的股权，准备长期持有，该固定资产的账面原价为200万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备为20万元，该项固定资产的公允价值为180万元，X公司2007年5月20日所有者权益的账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元，正保公司为进行该项投资发生的相关费用为10万元，则长期股权投资的入账价值为(　)万元。

　　A.200

　　B.210

　　C.300

　　D.150

　　15.2008年6月1日，A公司购入甲公司25%的普通股权，对甲公司具有重大影响，A公司支付买价520万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元，另支付相关费用5万元，A公司购入甲公司的股权准备长期持有。2008年6月1日，甲公司的所有者权益的账面价值为1 500万元，可辨认净资产公允价值为1 800万元。A公司的长期股权投资的初始投资成本为(　)万元。

　　A.455

　　B.450

　　C.505

　　D.525

　　16.甲公司以定向增发股票的方式购买非同一控制下的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4元;支付证券承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元，支付的评估费和审计费等共计100万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的合并成本为(　)。

　　A.8 100万元

　　B.7 200万元

　　C.8 150万元

　　D.9 600万元

　　17.2008年1月1日，A公司将一项固定资产以及承担B公司的短期借款作为合并对价换取B公司持有的C公司70%的股权。该固定资产原值为400万元，累计折旧100万元，未计提减值准备，其公允价值为360万元;B公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。另为企业合并发生评估费、律师咨询费等5万元。股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为650万元，负债公允价值为100万元。假定A公司、B公司和C公司无关联方关系。则A公司合并时产生的合并成本为(　)万元。

　　A.60

　　B.405

　　C.345

　　D.465

　　18.甲公司于20×7年1月1日以其无形资产作为对价取得乙公司60%的股份。该无形资产原值1 000万元，已累计摊销300万元，已提取减值准备20万元，20×7年1月1日该无形资产公允价值为900万元，发生了50万元的相关费用。乙公司20×7年1月1日可辨认净资产的公允价值为2 000万元。甲公司和乙公司之间在合并前没有任何关联关系，甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为(　)万元。

　　A.1 200

　　B.950

　　C.730

　　D.800

　　19.长江公司和黄河公司属于非同一控制的两个公司。均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2008年4月20日，长江公司以一批库存商品和一项交易性金融资产向黄河公司投资，占黄河公司注册资本的75%。该批库存商品的账面原价为8 000万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为8 100万元，公允价值等于计税价格;该项交易性金融资产在2008年4月20日的公允价值是2 000万元，账面价值为1 900万元，该项交易性金融资产系长江公司于2008年1月1日购入的。该项企业合并长江公司共发生的与企业合并直接相关的税费为50万元。则长江公司的长期股权投资的入账价值为(　　)万元。

　　A.11 527

　　B.1 170

　　C.8 100

　　D.11 477

　　20.甲公司于2007年12月1日以库存商品为对价取得乙公司发行在外股份的30%，该批库存商品的账面余额为800万元，已计提减值准备20万元，公允价值为750万元，为进行该项投资甲公司支付相关税费为2.5万元。在2007年12月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为2 500万元，甲公司长期股权投资的初始投资成本为(　　)万元。

　　A.880

　　B.877.5

　　C.782.5

　　D.750

　　21.非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，不应计入初始投资成本的是(　)。

　　A.作为合并对价发行的权益性证券的公允价值

　　B.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用

　　C.为进行企业合并而支付的审计、评估费用

　　D.作为合并对价发行的债券的公允价值

　　22.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×8年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司20×8年7月1日所有者权益为2 000万元。A公司由于该项投资计入当期损益的金额为(　)万元。

　　A.250

　　B.50

　　C.200

　　D.500

　　23.M公司和N公司不属于同一控制的两个公司。2007年2月26日，M公司以一项专利权和银行存款75万元向N公司投资，占N公司注册资本的60%，该专利权的账面原价为4 940万元，已计提累计摊销340万元，已计提无形资产减值准备160万元，公允价值为4 500万元。不考虑其他相关税费。则M公司的合并成本为(　)万元。

　　A.75

　　B.60

　　C.4 575

　　D.4 940

　　24.甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2008年1月1日，甲公司以1 300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2008年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 400万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为(　)万元。

　　A.1 300

　　B.1 310

　　C.1 200

　　D.1 440

二、多项选择题

　　1.对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有(　　)。

　　A.被投资企业发放股票股利

　　B.被投资企业宣告分配现金股利

　　C.被投资企业接受捐赠的当时

　　D.被投资企业实现净利润

　　E.被投资单位持有的可供出售金融资产公允价值发生变动

　　2.根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项可能会引起长期股权投资账面价值变动的有(　　)。

　　A.追加投资

　　B.减少投资

　　C.被投资企业实现净利润

　　D.被投资企业宣告发放现金股利

　　E.被投资方宣告分配股票股利

　　3.在采用权益法核算的情况下，下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有(　)。

　　A.被投资企业接受现金捐赠时

　　B.被投资企业提取盈余公积

　　C.被投资企业宣告分派现金股利

　　D.被投资企业宣告分派股票股利

　　E.被投资企业以盈余公积转增资本

　　4.企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有(　 )。

　　A.处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转

　　B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入

　　C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益

　　D.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益

　　E.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入

　　5.企业的长期股权投资采用权益法核算的，其正确的会计处理为(　)。

　　A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本

　　B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，作为商誉进行确认

　　C.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目

　　D.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，作为股权投资贷方差额，计入资本公积

　　E.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，或者做相反的处理

　　6.对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有(　)。

　　A.被投资企业实现净利润

　　B.被投资企业购买无形资产

　　C.被投资企业宣告分配现金股利

　　D.被投资企业可供出售金融资产的公允价值变动

　　E.被投资单位发生净亏损

　　7.下列有关A公司对B公司的长期股权投资，应采用成本法进行核算的有( )。

　　A.A公司拥有B公司40% 的表决权资本，同时根据协议，B公司的生产经营决策由A公司控制

　　B.A公司拥有B公司25%的表决权资本，但对B公司不具有共同控制或重大影响，且相关股票在活跃市场上没有报价

　　C.A公司拥有B公司15%的表决权资本，同时根据协议规定，由A公司负责向B公司提供生产经营所必须的关键技术资料

　　D.A公司拥有B公司40%的表决权资本，A公司的子公司拥有B公司30%的表决权资本

　　E.A公司拥有B公司10%的表决权资本，但A公司与B公司之间在日常经营活动上发生重要交易，进而影响到B公司的生产经营决策

　　8.长期股权投资的成本法的适用范围有(　　)。

　　A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资

　　B.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

　　C.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资

　　D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资

　　E.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资

　　9.下列有关以合并以外的方式取得长期股权投资的说法中，不正确的有(　)。

　　A.投资者投入的长期股权投资，按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同

　　或者协议约定的价值不公允的除外

　　B.以支付现金取得的长期股权投资，初始投资成本中不应包括与取得长期股权投资直接相关的费用

　　C.以发行权益性证券方式取得长期股权投资的，为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润

　　D.以发行债券方式取得的长期股权投资，与发行债券相关的佣金、手续费等相关费用计入负债的初始计量金额中，债券如为折价发行，该部分费用应增加折价的金额;债券如为溢价发行，该部分费用应减少溢价的金额

　　E.以支付现金取得的长期股权投资，初始投资成本应包括已经宣告但尚未发放的现金股利

　　10.下列有关非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的表述中，正确的有(　　)。

　　A.计入企业合并成本的直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或权益性证券发生的手续费、佣金等

　　B.以支付非货币性资产作为合并对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入当期损益

　　C.支付的对价中包含的被投资单位已宣告发放的现金股利，不构成长期股权投资成本

　　D.在合并当期，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利，一般应作为投资成本的收回，冲减投资成本

　　E.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和

11.在非同一控制下发生的企业合并，购买方的合并成本应该包括(　　　)。

　　A.购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值

　　B.购买方为进行企业合并发行或者承担债务在购买日的公允价值

　　C.购买方为进行企业合并发行权益性证券所支付的佣金、手续费

　　D.购买方为进行企业合并支付的现金

　　E.为进行企业合并发生的直接相关费用

　　12.按照我国企业会计准则的规定，企业合并中发生的相关费用正确的处理方法有( )。

　　A.同一控制下企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益

　　B.同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本

　　C.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本

　　D.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额

　　E.企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入

　　13.在非企业合并情况下，下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有(　 )。

　　A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用

　　B.投资时支付的不含应收股利的价款

　　C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利

　　D.投资时支付的与投资直接相关的税金、手续费

　　E.为取得投资所发行的权益性证券的公允价值

　　14.采用权益法核算时，下列各项业务发生时，会引起投资企业资本公积发生变动的有(　)。

　　A.被投资企业接受非现金资产捐赠

　　B.被投资企业可供出售金融资产公允价值变动

　　C.被投资企业发放股票股利

　　D.被投资企业以权益结算的股份支付确认资本公积

　　E.被投资企业宣告分配现金股利

　　15.下列情况投资企业不应该终止采用权益法核算而改为成本法核算的有(　)。

　　A.投资企业对被投资单位仍然具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的

　　B.投资企业因追加投资，持股比例由原来的30%变为50%

　　C.投资企业对被投资单位仍然具有共同控制，且公允价值不能可靠计量的

　　D.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有共同控制、重大影响，且公允价值不能可靠计量的

　　E.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的

　　16.企业根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，长期股权投资核算方法转换的处理正确的有( )。

　　A.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本

　　B.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的公允价值作为权益法核算的初始投资成本

　　C.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本

　　D.长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本

　　E.长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的公允价值作为成本法核算的初始投资成本

　　17.下列经济业务或事项应通过“投资收益”科目核算的内容有(　)。

　　A.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益

　　B.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益

　　C.长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放的现金股利或利润

　　D.长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额

　　E.处置采用权益法核算的长期股权投资时，应按处置长期股权投资的比例结转原计入“资本公积—其他资本公积”科目的金额

　　18.下列各项中，可能计入投资收益科目的有(　)。

　　A.长期股权投资采用权益法下被投资方宣告分配的现金股利

　　B.长期股权投资采用成本法下被投资方宣告分配的现金股利

　　C.期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额

　　D.处置长期股权投资时，结转的“资本公积——其他资本公积”

　　E.被投资方发生超额亏损

　　19.下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有( )。

　　A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润

　　B.采用权益法核算长期股权投资，被投资方因可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本公积

　　C.采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的现金股利

　　D.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的属于投资前实现的现金股利

　　E.采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利

三、计算题

　　1.甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2006年～2009年与投资有关的资料如下：

　　(1)2006年9月1日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以一组资产作为对价取得乙公司所持有的A公司40%的股权，该组资产包括银行存款、一批库存商品、一项无形资产和一项可供出售金融资产，该组资产在股权转让日的账面价值和公允价值相关资料如下：

　　项目 账面价值 公允价值

　　银行存款 1 000 1 000

　　库存商品 800 1 000

　　无形资产 1 100 1 300

　　可供出售金融资产 650(取得时成本600，公允价值变动50) 730

　　该股权转让协议于2006年11月1日分别经甲公司临时股东大会和乙公司股东大会批准;股权以及相关对价资产的过户手续均于2007年1月1日办理完毕。甲公司取得上述股权后对A公司财务和经营政策有重大影响。甲公司与乙公司及A公司均不存在关联关系。

　　2006年，A公司实现净利润1 500万元。2007年1月1日，A公司可辨认净资产公允价值为10 000万元(与账面价值相同)。

　　(2)2007年3月20日，A公司宣告发放2006年度现金股利500万元，并于2007年4月20日实际发放。

　　(3)2007年8月，A公司将其成本为600万元的商品以800万元的价格销售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2007年末甲公司该批存货全部未对外销售。2007年度，A公司实现净利润800万元。

　　(4)2008年12月，A公司因可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积200万元。

　　2008年度，A公司发生亏损1 200万元。

　　2008年度，甲公司和A公司未发生任何内部交易，2007年内部交易形成的存货仍未对外销售。

　　(5)2008年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，以1 500万元受让丙公司所持有的A公司股权的20%。该协议于2009年1月1日经甲公司临时股东大会和丙公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2009年1月2日完成，当日支付了全部价款。至此甲公司持有A公司60%的股权，能够控制A公司的生产经营决策。

　　假定：

　　(1)不考虑除增值税外的其他相关税费的影响;

　　(2)按净利润的10%提取法定盈余公积;

　　(3)除上述交易或事项外，A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2007年对A公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2007年12月31日的账面价值。

　　(2)编制甲公司2008年对A公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。

　　(3)编制甲公司2009年对A公司长期股权投资由权益法改为成本法的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2009年12月31日的账面价值。

　　2.M公司于20×7年2月取得N公司10%的股权，成本为600万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为5 600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。M公司按照净利润的10%提取盈余公积。

　　20×8年4月10日，M公司又以1 200万元的价格取得N公司12%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元。取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资当期期初，N公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。

　　要求：

　　(1)编制20×8年4月10日M公司以1 200万元的价格取得N公司12%的股权的会计分录。

　　(2)编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。

　　3.2007年1月1日，长江公司用银行存款66 000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为80 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为60 000万元，资本公积为4 000万元，盈余公积为1 600万元，未分配利润为14 400万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。

　　大海公司2007年度实现净利润8 000万元，提取盈余公积800万元;2007年宣告分派2006年现金股利2 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润10 000万元，提取盈余公积1 000万元，2008年宣告分派2007年现金股利2 200万元。

　　要求：

　　(1)编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

　　(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

　　4.江海公司2006年～2008年有关投资业务如下：

　　(1)2006年1月1日，江海公司以610万元(含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元)购入A公司10%的股权(A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场)，A公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元(假定A公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。江海公司对A公司没有重大影响，江海公司采用成本法核算此项投资。

　　(2)2006年5月10日，江海公司收到A公司支付的现金股利10万元。

　　(3)2006年A公司实现净利润400万元(假定利润均衡发生)。

　　(4)基于对A公司长远发展前景的信心，江海公司拟继续增持A公司股份。2007年1月1日，又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实际支付价款1 300万元。此次购买完成后，持股比例达到30%，对A公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2007年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。

　　(5)2007年A公司实现净利润1 000万元。

　　(6)2007年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。

　　(7)2008年1月5日，江海公司将持有的A公司的15%股权对外转让，实得款项1 400万元，从而对A公司不再具有重大影响，江海公司将对A公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。

　　(8)2008年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。

　　要求：根据上述资料，编制江海公司与投资业务有关的会计分录。

四、阅读理解

　　1.ABC集团公司拥有甲上市公司70%的有表决权股份。甲公司是一家从事电子产品生产的公司。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市。2008年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：

　　(1)A公司。A公司系ABC集团财务公司，主要负责ABC集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本60亿元。甲公司拥有A公司49%的有表决权股份，ABC集团公司直接拥有A公司51%的有表决权股份。

　　(2)B公司。B公司是化纤类境内、外上市公司，注册资本为50亿元，B公司尚未完成股权分置改革。甲公司拥有B公司42%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司18%的有表决权股份，其余为H股及A股的流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。

　　(3)C公司。C公司系境内上市的油品销售类公司，注册资本为20亿元。甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，是C公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22%、11%的有表决权股份。甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系;C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。

　　(4)D公司。D公司的注册资本为18亿元。甲公司对D公司的出资比例为50%，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%。D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派。D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损。

　　(5)E公司。E公司系中外合资公司，注册资本为80亿元。甲公司对E公司的出资比例为50%。E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(2)题。

　　(1).下列甲公司的长期股权投资后续计量，表述不正确的有()。

　　A.甲公司对A公司的投资无控制权，但具有重大影响，长期股权投资后续计量采用权益法核算

　　B.甲公司虽然拥有B公司42%的有表决权股份，但是甲公司对B公司的投资具有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算

　　C.甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，由于是C公司的第一大股东，甲公司对B公司的投资具有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算

　　D.由于甲公司对D公司的出资比例为50%，所以无控制权，长期股权投资后续计量采用权益法核算

　　E.虽然甲公司对E公司的出资比例为50%，但是公司日常经营管理由甲公司负责。所以有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算

　　(2).应纳入甲公司2008年度合并财务报表合并范围的公司，表述正确的有()。

　　A.A公司不纳入甲公司合并范围

　　B.B纳入甲公司合并范围

　　C.C公司不纳入甲公司合并范围

　　D.D纳入甲公司合并范围

　　E.E公司不纳入甲公司合并范围

　　2.2007年1月1日大运公司以银行存款9 000万元投资于天马公司60%的股权，当日天马公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元(假定公允价值与账面价值相同)。2007年末天马公司实现净利润7 500万元。天马公司于2008年3月1日宣告分派2007年度的现金股利2 000万元。2008年12月6日，大运公司将其持有的对天马公司长期股权投资60%中的1/3出售给某企业，出售取得价款5 400万元，出售时的账面余额仍为9 000万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。

　　除所实现净损益外，天马公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。大运公司按净利润的10%提取盈余公积。

　　在出售20%的股权后，大运公司对天马公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对天马公司的生产经营决策实施控制。

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(3)题。

　　(1).大运公司对长期股权投资账面价值进行调整时，应调整增加的留存收益金额为(　)。

　　A.3 000万元

　　B.2 700万元

　　C.2 200万元

　　D.1 980万元

　　(2).2008年12月6日大运公司处置天马公司股权应确认的投资收益金额为(　)。

　　A.2 400万元

　　B.-2 400万元

　　C.2 800万元

　　D.-2 800万元

　　(3).下列有关大运公司长期股权投资处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.对天马公司的初始投资成本为9 000万元

　　B.在收回投资后，应当对原持股比例60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整

　　C.在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动

　　D.在收回投资后，对天马公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算

　　3.M股份有限公司(以下简称M公司)2008年至2009年对N股份有限公司(以下简称N公司)投资业务的有关资料如下：

　　(1)2008年1月1日，M公司以银行存款2 000万元购入N公司20%的股份，另支付相关税费10万元。M公司对N公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2008年1月1日，N公司的可辨认净资产的公允价值为9 150万元。

　　(2)2008年5月1日，N公司宣告分派2007年度利润100万元。

　　(3)2008年6月10日，M公司收到N公司分派的现金股利。

　　(4)2008年度，N公司实现净利润400万元，2008年初，N公司一台营销部门用的设备公允价值为800万元，账面价值为600万元，截至2008年初，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。

　　(5)2009年5月2日，N公司召开股东大会，审议董事会于2009年4月1日提出的2008年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;不分配现金股利。该利润分配方案于当日对外公布。N公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;分配现金股利100万元。

　　(6)2009年，N公司发生净亏损500万元。

　　(7)2009年12月31日，由于N公司当年发生亏损，M公司对N公司投资的预计可收回金额降至1 790.8万元。

　　根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(5)题。

　　(1).2009年底M公司应计提的长期股权投资减值准备为(　)。

　　A.179.2万元

　　B.171.2万元

　　C.199.2万元

　　D.191.2万元

　　(2).2009年底M公司应确认的净亏损为(　)。

　　A.104万元

　　B.100万元

　　C.-104万元

　　D.-100万元

　　(3).2008年底，N公司实现2008年度的净利润400万元时，针对M公司此时应做的会计处理，下列说法正确的是(　)。

　　A.直接按照N公司实现的净利润400万元计算应确认的投资收益

　　B.不做任何处理，在N公司股东大会宣告分派现金股利时确认投资收益

　　C.首先对N公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的投资收益

　　D.首先对N公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的应收股利

　　(4).2008年5月1日，N公司宣告分派2007年度利润，M公司应做的会计处理是(　)。

　　A.确认投资收益100万元

　　B.确认投资收益20万元

　　C.冲减投资成本100万元

　　D.冲减投资成本20万元

　　(5).M公司对N公司长期股权投资的初始投资成本为(　)。

　　A.1810万元

　　B.1830万元

　　C.2000万元

　　D.2010万元

　参考答案

　　一、单项选择题

　　1.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资应该作为金融资产核算。

　　【该题针对“长期股权投资的范围”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：(6 000-18 500×30%)+(7 500-24 000×30%)=750(万元)

　　【该题针对“权益法转为成本法”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

　　【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：企业收到的股票股利，不需要进行账务处理。

　　【该题针对“长期股权投资的处置,成本法,权益法核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号10035057】

　　5.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：M公司在确认投资收益时应调整被投资方的净利润。按照公允价值应计提的减值=240-120=120(万元)，应将被投资方净利润调整减少80万元，调整后的N公司净利润=1 000-80=920 (万元)。所以，M公司应确认的投资收益为=920×25%=230(万元)。

　　【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

　　6.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：调整后的净利润=500-(200-100)+200/5=440(万元)

　　计入投资收益的金额=440×30%=132(万元)

　　账务处理为：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　132

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　132

　　【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

　　7.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：购入时产生的营业外收入=22 000×30%-(6 000+30)=570(万元)，期末根据净利润确认的投资收益=[1 200-(800-600)]×30%=300(万元)，所以对甲公司20×7年利润总额的影响=570+300=870(万元)。

　　【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

　　8.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：调整后的净亏损=1000+(800÷5-500÷5)=1 060(万元)

　　账务处理为：借：投资收益　　　　　　　　　　　371

　　　　　　　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　　371(1 060×35%)

　　【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

　　9.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：分录应是：

　　借：长期股权投资——C公司(成本) 800

　　　　贷：银行存款 760

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　40

　　【该题针对“合并以外的方式取得的长期股权投资的处理”知识点进行考核】

　　10.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：除企业合并形成的长期股权投资以外，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

　　【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

　　11.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：2009年应确认的投资收益=300×70%=210(万元)

　　账务处理为：

　　借：应收股利　　　　210

　　　　贷：投资收益　　　　　210

　　【该题针对“成本法的核算”知识点进行考核】

　　12.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：企业以非合并方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=520+5=525(万元)。

　　【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

　　13.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：甲公司投资成本860万元大于应享有C公司可辨认净资产的份额2 000×40%=800(万元)，不调整长期股权投资成本，分录如下：

　　借：长期股权投资——C公司(成本)　860

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　860

　　【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

　　14.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：账务处理为：

　　借：固定资产清理　　　150

　　　　累计折旧　　　　　30

　　　　固定资产减值准备　20

　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：长期股权投资　　　210

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　30

　　　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　150

　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得　　30

　　【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

　　15.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：A公司初始投资的账务处理为：

　　借：长期股权投资　　　505

　　　　应收股利　　　　　20

　　　　贷：银行存款　　　　　525

　　【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

　　16.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合并成本，支付的评估费和审计费属于企业合并的直接相关费用，要计入合并成本。甲公司取得长期股权投资的会计分录为：

　　借：长期股权投资　8 100

　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　　　　　资本公积——股本溢价　(6 000-50)5 950

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　(50+100)150

　　【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】

　　17.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：A公司合并成本=付出资产和承担债务的公允价值+直接相关费用=360+40+5=405(万元)。

　　【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】

　　18.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本 = 900 + 50 = 950(万元)。

　　本题的账务处理是：

　　借：长期股权投资　　　　950

　　　　累计摊销　　　　　　300

　　　　无形资产减值准备　　　20

　　　　贷：无形资产　　　　　1 000

　　　　　　营业外收入　　　　220

　　　　　　银行存款　　　　　50

　　【该题针对“非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

　　19.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：主要的分录为：

　　借：长期股权投资　　11 527

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　8 100

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　1 377

　　　　　　交易性金融资产　　　　　　　　　　　1 900

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：主营业务成本　　7 800

　　　　存货跌价准备　　　200

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　8 000

　　【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】

　　20.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：甲公司长期股权投资的初始投资成本的账务处理：

　　借：长期股权投资　　880

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　750

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　127.5

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2.5

　　借：主营业务成本　　780

　　　　存货跌价准备　　20

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

　　21.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：选项B应自发行权益性证券溢价收入中扣除，溢价收入不足抵扣的，冲减盈余公积和未分配利润。

　　【该题针对“非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

　　22.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行合并发生的各项直接相关费用之和。企业付出资产的公允价值与其账面价值的差额，属于资产转让损益，即：1 250-(1 500-400-50)=200(万元)。

　　【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】

　　23.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：M公司的合并成本=合并对价的公允价值 = 4 500 + 75 = 4 575(万元)，会计分录为：

　　借：长期股权投资　　　　4 575(4 500+75)

　　　　累计摊销　　　　　　　340

　　　　无形资产减值准备　　　160

　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　4 940

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　75

　　　　　　营业外收入——处置非流动资产利得　　　60

　　【该题针对“非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

　　24.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本=2 000×60%=1 200(万元)。

　　【该题针对“同一控制下企业合并取得的长期股权投资初始计量”知识点进行考核】

二、多项选择题

　　1.

　　【正确答案】：BDE

　　【答案解析】：选项A属于被投资企业的所有者权益内部发生变动，投资企业不应该调整长期股权投资的账面价值;选项C，只有在接受捐赠的期末才需要根据实现的净利润调整长期股权投资的账面价值。其余三项都会影响投资企业长期股权投资的账面价值。

　　【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：AB

　　【答案解析】：采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。

　　【该题针对“成本法的核算”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：ABDE

　　【答案解析】：选项A，被投资单位应将其计入营业外收入，不会直接引起被投资企业所有者权益发生变动，因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值;选项B、D 、E，属于被投资单位所有者权益内部项目之间的变动，所有者权益总额不变，因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值。

　　【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：ACD

　　【答案解析】：根据《企业会计准则第2号--长期股权投资》的规定，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。

　　【该题针对“长期股权投资的处置”知识点进行考核】

　　5.

　　【正确答案】：ACE

　　【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

　　6.

　　【正确答案】：ACDE

　　【答案解析】：选项B被投资企业购买无形资产属于资产一增一减或者资产和负债同时增加，不影响净资产，因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值。

　　【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

　　7.

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：长期股权投资的成本法适用于以下两种情况：①企业能够对被投资单位实施控制;②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。选项AD，A公司能够对B公司实施控制，符合第①种情况;选项B为第②种情况。选项CE均应采用权益法核算。

　　【该题针对“成本法”知识点进行考核】

　　8.

　　【正确答案】：AB

　　【答案解析】：根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算：(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。选项CD应采用权益法核算，选项E应作为金融资产核算。

　　【该题针对“成本法”知识点进行考核】

　　9.

　　【正确答案】：BE

　　【答案解析】：选项B，以支付现金取得的长期股权投资，发生的直接相关费用应该计入初始投资成本;选项E，已经宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利，不构成取得长期股权投资的成本。

　　【该题针对“合并以外的方式取得的长期股权投资的处理”知识点进行考核】

　　10.

　　【正确答案】：ABCDE

　　【该题针对“非同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】

　　11.

　　【正确答案】：ABDE

　　【答案解析】：选项C，发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合并成本。

　　【该题针对“非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

　　12.

　　【正确答案】：ACDE

　　【答案解析】：合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等，该部分费用应抵减权益性证券的溢价发行收入或是计入所发行债务的初始确认金额。

　　同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，应当计入企业合并成本。

　　【该题针对“非同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始计量,同一控制下企业合并取得的长期股权投资初始计量”知识点进行考核】

　　13.

　　【正确答案】：AC

　　【答案解析】：选项A，为取得长期股权投资而发生的间接相关费用应计入当期损益;选项C，投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。

　　【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

　　14.

　　【正确答案】：BD

　　【答案解析】：选项A，被投资企业计入营业外收入，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益;选项C，被投资企业的所有者权益总额未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理;选项E，被投资方宣告分配现金股利时，投资方需要做出账务处理，但不影响资本公积金额。

　　【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

　　15.

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

　　【该题针对“权益法转为成本法”知识点进行考核】

　　16.

　　【正确答案】：AD

　　【答案解析】：长期股权投资核算方法转换的处理：企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。

　　【该题针对“成本法与权益法的转换”知识点进行考核】

　　17.

　　【正确答案】：ABCDE

　　【该题针对“长期股权投资的处置,成本法的核算,权益法核算”知识点进行考核】

　　18.

　　【正确答案】：BDE

　　【答案解析】：选项A应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值;选项C为计提长期投资减值准备的处理，即借记“资产减值损失”，贷记“长期投资减值准备”，不涉及投资收益科目。

　　【该题针对“长期股权投资的处置,成本法的核算,权益法核算”知识点进行考核】

　　19.

　　【正确答案】：BCE

　　【答案解析】：选项A，投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益。选项B，被投资方因发生资本溢价而增加的资本公积，投资方应按享有的份额调整资本公积。选项C，投资方应该确认为应收股利并减少长期股权投资的账面价值，不确认投资收益;选项D，长期股权投资所获得的现金股利，成本法下全部应确认为投资收益;选项E，采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利，投资方不作会计处理。

　　【该题针对“成本法的核算,权益法核算”知识点进行考核】

三、计算题

　　1.

　　【正确答案】：(1)编制甲公司2007年对A公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2007年12月31日的账面价值。

　　①2007年1月1日取得投资时：

　　借：长期股权投资——A公司(成本) 4 200

　　　　贷：银行存款 1 000

　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 100

　　　　　　可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　650

　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　170

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：主营业务成本800

　　　　贷：库存商品800

　　借：资本公积——其他资本公积50

　　　　贷：投资收益50

　　长期股权投资的初始投资成本4 200万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 000万元(10 000×40%)，不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　② 3月20日A公司宣告发放2006年现金股利时：

　　借：应收股利——A公司 200 (500×40%)

　　　　贷：长期股权投资——A公司(成本) 200

　　③ 4月20日取得现金股利时：

　　借：银行存款 200

　　　　贷：应收股利——A公司 200

　　④ 2007年12月31日确认投资收益时：

　　借：长期股权投资——A公司(损益调整) 240

　　　　贷：投资收益 240 {[800-(800-600)]×40%｝

　　⑤ 2007年12月31日

　　甲公司对A公司长期股权投资的账面余额=4 200-200+240=4 240(万元)。

　　(2)编制甲公司2008年对A公司长期股权投资有关的会计分录，并计算甲公司对A公司长期股权投资于2008年12月31日的账面价值。

　　① 确认被投资企业产生的资本公积：

　　借：长期股权投资——A公司(其他权益变动)80

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 80 (200×40%)

　　② 2008年确认投资损失：

　　借：投资收益 480 (1 200×40%)

　　　　贷：长期股权投资——A公司(损益调整)480

　　③2008年12月31日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额

　　=4 240+80-480=3 840(万元)

　　(3)编制甲公司2009年对A公司长期股权投资由权益法改为成本法的相关会计处理：

　　对原40%的股份进行调整：

　　借：长期股权投资——A公司(损益调整)　　240

　　　　　　　　　　——A公司(成本) 200

　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　80

　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　44

　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　396

　　　　　　长期股权投资——A公司(其他权益变动)　　　80

　　追加投资20%的部分：

　　借：长期股权投资——A公司　　　1 500

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　1 500

　　2009年12月31日甲公司对A公司长期股权投资的账面余额

　　=3 840+440-80+1 500=5 700(万元)

　　【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：(1)20×8年4月10日，M公司应确认对N公司的长期股权投资

　　借：长期股权投资　　1 200

　　　　贷：银行存款　　　　　1 200

　　(2)对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后，M公司对N公司投资的账面价值为1 800万元。

　　①对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5 600×10%)之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

　　对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(8 000-5 600)相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分为60万元(600×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

　　借：长期股权投资　　　240

　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　180

　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　6

　　　　　　利润分配——未分配利润　　　54

　　②对于新取得的股权，其成本为1 200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8 000×12%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

　　【该题针对“成本法转权益法”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：(1)编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录：

　　① 2007年1月1日投资时：

　　借：长期股权投资——大海公司 66 000

　　　　贷：银行存款 66 000

　　② 2007年分派2006年现金股利2 000万元：

　　借：应收股利 (2 000×80%)1 600

　　　　贷：投资收益 1 600

　　借：银行存款 1 600

　　　　贷：应收股利 1 600

　　③2008年宣告分配2007年现金股利2 200万元：

　　应收股利=2 200×80%=1 760(万元)

　　借：应收股利 1 760

　　　　贷：投资收益 1 760

　　借：银行存款 1 760

　　　　贷：应收股利 1 760

　　(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额：

　　①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66 000+8 000×80%-2 000×80%=70 800(万元)。

　　②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66 000+8 000×80%-2 000×80%+10 000×80%-2 200×80%=77 040(万元)。

　　【该题针对“成本法的核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号10035132】

　　4.

　　【正确答案】：(1)2006年1月1日

　　借：长期股权投资 600

　　　　应收股利 10

　　　　贷：银行存款 610

　　(2)2006年5月10日

　　借：银行存款 10

　　　　贷：应收股利 10

　　(3)2007年1月1日

　　①购入20%股权时：

　　借：长期股权投资——A公司(成本) 1 300

　　　　贷：银行存款 1 300

　　②调整长期股权投资的账面价值

　　借：长期股权投资——A公司(损益调整) (400×10%)40

　　　　资本公积――其他资本公积 {[400-(6200-6000)]×10%｝20

　　　　贷：盈余公积 (400×10%×10%)4

　　　　　　利润分配——未分配利润 (400×10%-4)36

　　　　　　长期股权投资――A公司(其他权益变动) 20

　　(4)2007年末

　　借：长期股权投资——A公司(损益调整) (1000×30%)300

　　　　贷：投资收益 300

　　借：长期股权投资——A公司(其他权益变动) 60

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 60

　　(5)2008年1月5日

　　借: 银行存款 1 400

　　　　贷：长期股权投资——A 公司 (成本) 950

　　　　　　　　　　　　——A 公司 (损益调整) 170

　　　　　　　　　　　　——A 公司 (其他权益变动) 20

　　　　　　投资收益 260

　　同时：

　　借：资本公积——其他资本公积 20

　　　　贷：投资收益 20

　　借：长期股权投资——A 公司 1 140

　　　　贷：长期股权投资——A 公司(成本) 950

　　　　　　　　　　　　——A 公司(损益调整) 170

　　　　　　　　　　　　——A 公司(其他权益变动) 20

　　(6)2008年4月20日

　　借：应收股利 (400×15%)60

　　　　贷：投资收益 60

　　【该题针对“成本法与权益法的转换”知识点进行考核】

四、阅读理解

　　1.

　　(1).

　　【正确答案】：CDE

　　【答案解析】：C选项，甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，虽然是C公司的第一大股东，但是甲公司对B公司的投资无控制权。因为第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22%、11%的有表决权股份。C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。所以甲公司对C公司仅仅是重大影响。长期股权投资后续计量采用权益法核算。

　　D选项，虽然甲公司对D公司的出资比例为50%，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%。但是D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派，而且D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，所以甲公司对D公司有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算。

　　E选项，由于甲公司对E公司的出资比例为50%，且E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，所以甲公司对E公司无控制权，长期股权投资后续计量采用权益法核算。

　　【该题针对“成本法,权益法核算”知识点进行考核】

　　(2).

　　【正确答案】：ABCDE

　　【答案解析】：应纳入甲公司2008年度合并财务报表合并范围的公司有：B公司、D公司。

　　【该题针对“成本法”知识点进行考核】

　　2.

　　(1).

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：剩余长期股权投资的账面成本为9 000×2/3=6 000(万元)，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600万元(6 000-13 500×40%)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

　　处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为3 000万元(7 500×40%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整增加留存收益。又由于天马公司分派现金股利2 000万元，成本法确认为投资收益，而权益法下则应冲减长期股权投资的账面价值，所以应调减的留存收益为800万元(2 000×40%)。企业应进行以下账务处理：

　　借：长期股权投资　　　2 200

　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　220(2 200×10%)

　　　　　　利润分配――未分配利润　1 980 (2 200×90%)

　　【该题针对“成本法转权益法”知识点进行考核】

　　(2).

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：2008年12月6日大运公司处置天马公司股权的会计分录

　　借：银行存款5 400

　　　　贷：长期股权投资 3 000(9 000×1/3)

　　　　　　投资收益　　2 400

　　【该题针对“长期股权投资的处置”知识点进行考核】

　　(3).

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：在收回投资后，对天马公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算，并对剩余持股比例40%部分对应的长期股权投资的账面价值进行追溯调整。

　　【该题针对“成本法转权益法”知识点进行考核】

　　3.

　　(1).

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：2009年末，长期股权投资的账面余额=2 010-20+76-104=1 962(万元);

　　相比此时的可收回金额1 790.8万元，应提准备171.2万元。分录如下：

　　借：资产减值损失 　 171.2

　　　　贷：长期股权投资减值准备 171.2

　　【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

　　(2).

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：对亏损进行调整：500+(800-600)÷10=520

　　借：投资收益 104(520×20%)

　　　　贷：长期股权投资——N公司 104

　　【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

　　(3).

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：在权益法核算下，如果在取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应首先对被投资单位账面净利润进行调整，然后再确认为投资收益，同时调增长期股权投资账面价值。

　　首先将N公司的账面净利润调整为：400-(800-600)÷10=380(万元);然后，据此计算M公司的投资收益为76万元(380×20%)。

　　分录如下：

　　借：长期股权投资——N公司 76

　　　　贷：投资收益 　　　　　　76

　　【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

　　(4).

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：N公司宣告的是M公司投资以前年度实现的净利润，所以M公司不能享有，应当作为投资成本的收回，按照应分得的现金股利冲减投资成本，会计分录为：

　　借：应收股利 　　　20

　　　　贷：长期股权投资——N公司 (100×20%)20

　　【该题针对“权益法核算”知识点进行考核】

　　(5).

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：初始投资成本=2 000+10=2 010(万元)，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额=2 010-9 150×20%=180(万元)，属于商誉，不进行确认。取得长期股权投资的会计分录为：

　　借：长期股权投资——N公司　　2 010

　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　2 010

　　【该题针对“非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】

　　一、单项选择题

　　1.下列有关存货的会计处理方法中，正确的是( )。

　　A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额

　　B.存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造费用

　　C.对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入管理费用

　　D.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定

　　2.某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料200公斤，收到的增值税专用发票注明价款800万元，增值税额136万元。另发生运输费用10万元(运费可按7%抵扣)，途中保险费用2万元。原材料运抵企业后，验收入库为198公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为( )万元。

　　A.803.19

　　B.812

　　C.811.30

　　D.948

　　3.企业采购过程中发生的存货短缺，应计入有关存货采购成本的是( )。

　　A.运输途中的合理损耗

　　B.供货单位责任造成的存货短缺

　　C.运输单位的责任造成的存货短缺

　　D.意外事故等非常原因造成的存货短缺

　　4.某企业为增值税小规模纳税企业，本期购入材料，取得增值税专用发票，原材料价款为50万元，增值税额8.5万元，商品在验收时发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，10%的短缺尚待查明原因。则该材料入库的实际成本是( )万元。

　　A.48.6

　　B.49.73

　　C.52.65

　　D.58.5

　　5.2007年9月26日，A公司与B公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2008年3月10日，A公司应按每台56万元的价格向B公司提供乙产品6台。2007年12月31日，A公司乙产品的账面价值(成本)为448万元，数量为8台，单位成本为56万元，2007年12月31日，乙产品的市场销售价格为每台60万元。假定乙产品每台的销售费用和税金为1万元。2007年12月31日乙产品的账面价值为(　　)万元。

　　A.453

　　B.447

　　C.442

　　D.445

　　6.2007年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2007年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2007年12月31日D材料的账面价值为( )万元。

　　A.99

　　B.100

　　C.90

　　D.200

　　7.以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的方法是( )。

　　A.先进先出法

　　B.个别计价法

　　C.移动加权平均法

　　D.月末一次加权平均法

　　8.某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价;期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2006年末该公司有库存A产品的账面成本为600万元，其中有70%是订有销售合同的，合同价合计金额为390万元，预计销售费用及税金为40万元。未订有合同的部分预计销售价格为200万元，预计销售费用及税金为30万元。2007年度，由于该公司产品结构调整，不再生产A产品。当年售出A产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出20%。至2007年年末，剩余A产品的预计销售价格为170万元，预计销售税费25万元，则2007年12月31日应计提的存货跌价准备为(　　)万元。

　　A.-8

　　B.10

　　C.70

　　D.80

二、多项选择题

　　1.下列属于存货组成部分的有( 　)。

　　A.委托外单位加工的物资

　　B.企业的周转材料

　　C.企业外购用于建造厂房的工程物资

　　D.企业生产产品发生的制造费用

　　E.企业已经支付购买价款，尚在运输途中的材料

　　2.可以计入存货成本的相关税费有( )。

　　A.资源税

　　B.消费税

　　C.营业税

　　D.可以抵扣的增值税进项税额

　　E.不能抵扣的增值税进项税额

　　3.下列项目中应计入一般纳税企业商品采购成本的有( )。

　　A.购入商品运输过程中的保险费用

　　B.进口商品支付的关税

　　C.采购人员差旅费

　　D.入库前的挑选整理费用

　　E.支付的增值税

　　4.根据企业会计准则规定，下列说法正确的有( )。

　　A.企业生产车间发生的原材料盘盈，应冲减生产成本中的直接材料费用

　　B.企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用

　　C.企业直接从事生产人员的职工薪酬均计入生产成本中的直接人工

　　D.企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出

　　E.企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用

　　5.A企业委托外单位加工一批产品(属于应税消费品，且为非金银首饰)。A企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有( )。

　　A.实耗材料成本

　　B.支付的加工费

　　C.负担的运杂费

　　D.支付代扣代缴的消费税

　　E.支付的增值税

　　6.下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有( )。

　　A.保管中产生的定额内自然损耗

　　B.自然灾害中所造成的毁损净损失

　　C.管理不善所造成的毁损净损失

　　D.收发差错所造成的短缺净损失

　　E.因保管员责任所造成的短缺净损失

　　7.企业进行材料清查时，对于盘亏的材料，应先记入“待处理财产损溢”账户，待期末或报批准后，根据不同的原因可分别转入的科目有( )。

　　A.管理费用

　　B.销售费用

　　C.营业外支出

　　D.其他应收款

　　E.营业外收入

　　8.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备的有(　 )。

　　A.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

　　B.使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价

　　C.因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本

　　D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化，导致市价下跌

　　E.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值

三、计算题

　　1.大华股份有限公司(系上市公司)，为增值税一般纳税企业，2007年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下：

　　存货品种 数量 单位成本(万元) 账面余额(万元) 备注

　　A产品 1 400件 1.5 2 100

　　B产品 5 000件 0.8 4 000

　　甲材料 2 000公斤 0.2 400 用于生产B产品

　　合计 　 　 6 500

　　2007年12月31日，A产品市场销售价格为每件1.2万元，预计销售税费为每件0.1万元。B产品市场销售价格为每件1.6万元，预计销售税费为每件0.15万元。甲材料的市场销售价格为0.15万元/公斤。现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。

　　2006年12月31日A产品和B产品存货跌价准备账户余额分别为40万元和100万元，2007年销售A产品和B产品分别结转存货跌价准备20万元和60万元。

　　要求：计算大华股份有限公司2007年12月31日计提或转回的存货跌价准备，并编制有关会计分录。

　　2.甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，20×8年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：

　　(1)库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。

　　(2)库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元;另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。

　　(3)库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。

　　(4)库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4 500元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。

　　要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。

　　3. A股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B企业加工。11月10日A企业发出材料实际成本为51 950元，应付加工费为7 000元(不含增值税)，消费税税率为10%，A企业收回后将进行加工应税消费品甲产品;11月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算;11月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用20 000元，福利费用2 800元，分配制造费用18 100元;11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲产品一批，售价200 000元(不含增值税)，甲产品消费税税率也为10%。货款尚未收到。A股份有限公司、B企业均为一般纳税人，增值税税率为17%。

　　要求：编制A股份有限公司、B企业有关会计分录，同时编制A公司缴纳消费税的会计分录。

　四、阅读理解

　　1.A公司2010年发生的交易和事项如下：

　　(1)A公司委托B公司加工甲材料一批，A公司发出原材料实际成本为50 000元。完工收回时支付加工费2 000元(不含增值税)。该材料属于消费税应税物资，同类物资在B公司目前的销售价格为80 000元。A公司收回材料后将直接对外销售。A公司已收回该材料，并取得增值税专用发票;

　　(2)A公司委托C公司加工一批应税消费品，使用的乙材料成本500 000元，加工费50 000元(不含增值税)，受托方代收代交的消费税为5 000元。该批材料加工后委托方用于连续生产应税消费品;

　　(3)A公司委托D公司加工一批用于连续生产的应税消费品，发出的丙材料成本393 000元，用银行存款支付往返的运杂费2 000元，加工费为57 000元(不含增值税)。

　　假设A、B、C、D公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。

　　要求：假设不考虑其他条件，根据上述资料回答下列各题：

　　(1).委托加工的甲材料收回后的入账价值是( )元。

　　A.52 000

　　B.57 778

　　C.60 000

　　D.59 340

　　(2).乙材料加工完毕入库时的成本为( )元。

　　A.590 000

　　B.555 000

　　C.585 000

　　D.550 000

　　(3).A公司委托D公司加工的应税消费品收回时应支付的消费税为()元。

　　A.50 000

　　B.55 000

　　C.58 000

　　D.50 222

　　2.某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司2008年12月1日A种材料的结存数量为150千克，账面实际成本为30 000元;12月4日购进该材料300千克，每千克单价为140元(不含税，下同);12月10日发出材料350千克;12月15日又购进该材料500千克，每千克单价为150元;12月19日发出材料300千克，12月27日发出材料100千克。2008年末A材料的可变现净值为每千克210元。

　　要求：根据上述资料回答下面问题：

　　(1).该公司12月10日结存A材料的实际成本为()元。

　　A.72 000

　　B.20 000

　　C.10 000

　　D.16 000

　　(2).该公司2008年12月31日A材料的账面价值为(　)元。

　　A.17 500

　　B.30 400

　　C.42 000

　　D.75 200

　　3.甲公司系上市公司，2008年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1 000万元和500万元;年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1 100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1).下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有( ) 。

　　A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础

　　B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础

　　C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础

　　D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础

　　E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础

　　(2).下列关于甲公司2008年12月31日存货跌价准备的处理中，正确的有()。

　　A.甲公司2008年12月31日应计提的存货跌价准备为303万元

　　B.丁产品2008年应计提存货跌价准备为68万元

　　C.有合同部分乙材料应计提存货跌价准备为184万元

　　D.无合同部分乙材料应计提存货跌价准备为51万元

　　E.甲公司2008年12月31日应计提的存货跌价准备为235万元

参考答案

　　一、单项选择题

　　1.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：选项A，现金折扣在实际付款时，冲减财务费用，而不冲减采购成本;选项B，应包括按照一定方法分配的制造费用;选项C，对于盘亏的存货，属于自然灾害或者非正常原因造成的存货毁损，应将其净损失计入营业外支出。

　　【该题针对“存货的初始计量”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：原材料入账价值=800+10×(1-7%)+2=811.3(万元)。增值税一般纳税人采购材料过程中发生的增值税不计入原材料的成本。

　　【该题针对“存货的初始计量”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：存货采购过程中的合理损耗计入到存货的成本，对于供货单位和运输单位应该承担的部分计入其他应收款，非常原因造成的损失计入到营业外支出。

　　【该题针对“存货的初始计量”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：注意本题中是小规模纳税企业，购入材料时支付的增值税计入原材料的成本，途中合理损耗应计入采购材料的实际成本。采购成本=58.5×90%=52.65(万元)。

　　【该题针对“存货的初始计量”知识点进行考核】

　　5.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：为销售合同部分乙产品的可变现净值=6×56-6×1=330(万元)，成本=6×56=336(万元)，所以，期末该部分账面价值为330万元;无销售合同部分乙产品的可变现净值=2×60-2×1=118(万元)，成本=2×56=112(万元)，该部分账面价值为112万元;2007年12月31日乙产品的账面价值=330+112=442(万元)。

　　【该题针对“发出存货的计量”知识点进行考核】

　　6.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：2007年12月31日D材料的可变现净值=10×10-1=99(万元)，成本为200万元，所以账面价值为99万元。

　　【该题针对“发出存货的计量”知识点进行考核】

　　7.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：月末一次加权平均法是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。

　　【该题针对“发出存货的计量”知识点进行考核】

　　8.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：2006年有合同部分的可变现净值为390-40=350(万元)，成本=600×70%=420(万元)，减值70万元;无合同部分的可变现净值为200-30=170(万元)，成本180万元，减值10万元。2007年剩余产品的可变现净值为170-25=145(万元)，成本180×80%=144(万元)，未减值，但应转回以前计提的跌价准备8万，所以相当于应计提的存货跌价准备为-8万元。

　　【该题针对“存货跌价准备的计提和结转,可变现净值的核算”知识点进行考核】

二、多项选择题

　　1.

　　【正确答案】：ABDE

　　【答案解析】：选项C，工程物资不作为企业的“存货”项目核算，在资产负债表作为“工程物资”单独反映。

　　【该题针对“存货的初始计量”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：ABCE

　　【答案解析】：相关税费是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等，不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。

　　用应交营业税的固定资产换入存货时，同时不具有商业实质的情况下营业税要计入成本的：

　　借：存货对应的会计科目

　　　　贷：固定资产清理

　　　　　　应交税费——应交营业税

　　【该题针对“存货的初始计量”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：采购人员采购过程中的差旅费不计入采购成本，计入当期损益(管理费用);一般纳税企业购入商品支付的增值税取得增值税专用发票的可以作为进项税额抵扣，故选项CE不符合题意。

　　【该题针对“存货的初始计量”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：BCE

　　【答案解析】：选项A，企业生产车间发生的原材料盘盈应该按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。选项D，生产过程中发生的季节性停工损失应该计入制造费用。

　　【该题针对“发出存货的计量”知识点进行考核】

　　5.

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：如果收回后用于连续生产应税消费品的，所支付代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。一般纳税人支付的增值税不计入存货的成本。

　　【该题针对“委托外单位加工的存货的核算”知识点进行考核】

　　6.

　　【正确答案】：ACD

　　【答案解析】：选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿。

　　【该题针对“存货的处置”知识点进行考核】

　　7.

　　【正确答案】：ACD

　　【答案解析】：对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”账户。

　　【该题针对“存货的处置”知识点进行考核】

　　8.

　　【正确答案】：ABCDE

　　【答案解析】：按照企业会计制度规定,题目中的选项符合应提取存货跌价准备的条件。

　　【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】

三、计算题

　　1.

　　【正确答案】：(1)A产品：

　　A产品可变现净值=1 400×(1.2-0.1)=1 540(万元)

　　由于A产品的可变现净值低于其成本2 100万元，所以，A产品应计提跌价准备。

　　应计提跌价准备=(2 100-1 540)-(40-20)=540(万元)

　　(2)B产品：

　　B产品的可变现净值=5 000×(1.6-0.15)=7 250(万元)

　　由于B产品的可变现净值高于成本4 000万元，所以本期不再计提跌价准备，同时将已有的存货跌价准备余额转回。转回的金额=100-60=40(万元)

　　(3)甲材料：

　　用甲材料加工成B产品的成本=400+350×0.2=470(万元)

　　B产品的可变现净值=350×(1.6-0.15)=507.5(万元)

　　由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本，所以无需对甲材料计提存货跌价准备。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失—A产品 540

　　　　贷：存货跌价准备——A产品 540

　　借：存货跌价准备——B产品 40

　　　　贷：资产减值损失—B产品 40

　　【该题针对“存货跌价准备的计提,存货跌价准备的计提和结转”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：(1)库存商品甲

　　可变现净值=400-10=390万元，库存商品甲的成本为300万元，小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。

　　借：存货跌价准备 30

　　　　贷：资产减值损失 30

　　(2)库存商品乙

　　有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220(万元)

　　有合同部分的成本=500×40%=200(万元)

　　因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备

　　无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275(万元)

　　无合同部分的成本=500×60%=300 (万元)

　　因可变现净值低于成本25元，须计提存货跌价准备25万元

　　借：资产减值损失25

　　　　贷：存货跌价准备 25

　　(3)库存材料丙

　　可变现净值=110-5=105(万元)

　　材料成本为120万元，须计提15万元的跌价准备

　　借：资产减值损失15

　　　　贷：存货跌价准备 15

　　(4)库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否贬值

　　有合同的A产品可变现净值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)

　　无合同的A产品可变现净值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)

　　有合同的A产品成本=1 600×20/10×8+2 000×8=41 600(元)

　　无合同的A产品成本=1 600×20/10×2+2 000×2=10 400(元)

　　由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。

　　有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)

　　有合同的A产品耗用的丁材料的成本=20×1 600×(8/10)=25 600(元)

　　有合同部分的丁材料须计提跌价准备25 600-16 400=9 200(元)无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)

　　无合同部分的丁材料成本=20×1 600×(2/10)=6 400(元)

　　无合同部分的丁材料须计提跌价准备6 400-5 000=1 400(元)

　　故丁材料须计提跌价准备共计10 600元。

　　借：资产减值损失 10 600

　　　　贷：存货跌价准备 10 600

　　【该题针对“存货跌价准备的计提,可变现净值的核算”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：B企业(受托)会计账务处理为：

　　应缴纳增值税额=7 000×17%=1 190(元)

　　应税消费税计税价格=(51 950+7 000)÷(1-10%)=65 500(元)

　　代扣代缴的消费税=65 500×10%=6 550(元)

　　借：应收账款 　　　14 740

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　7 000

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)1 190

　　　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　6 550

　　A股份有限公司(委托方)会计账务处理为：

　　(1) 发出原材料时

　　借：委托加工物资 51 950

　　　　贷：原材料 　　　　　51 950

　　(2)应付加工费、代扣代缴的消费税：

　　借：委托加工物资 　　　　　　　　　　　7 000

　　　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1 190

　　　　　　　　——应交消费税 　　　　　　6 550

　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　 14 740

　　(3)支付往返运杂费

　　借：委托加工物资 150

　　　　贷：银行存款 　　　150

　　(4)收回加工物资验收入库

　　借：原材料 59 100

　　　　贷：委托加工物资 59 100

　　(5)甲产品领用收回的加工物资

　　借：生产成本 59 100

　　　　贷：原材料 　　59 100

　　(6)甲产品发生其他费用

　　借：生产成本 40 900

　　　　贷：应付职工薪酬 22 800

　　　　　　制造费用　　 18 100

　　(7)甲产品完工验收入库

　　借：库存商品 100 000

　　　　贷：生产成本 100 000

　　(8)销售甲产品

　　借：应收账款 234 000

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 200 000

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

　　借：营业税金及附加 20 000(200 000×10%)

　　　　贷：应交税费——应交消费税 　　20 000

　　注：题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。

　　(9)A公司计算应交消费税

　　借：应交税费——应交消费税 13 450(20 000-6 550)

　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　13 450

　　【该题针对“委托外单位加工的存货的核算”知识点进行考核】

　四、阅读理解

　　1.

　　(1).

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：A公司收回材料后直接对外销售，所以消费税应该计入产品的成本。该委托加工材料收回后的入账价值=50 000+2 000+80 000×10%=60 000(元)。

　　(2).

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：因为收回的加工材料用于连续生产应税消费品，所以消费税可以抵扣，不计入收回的委托加工物资成本中，乙材料加工完毕入库时的成本=500 000+50 000=550 000(元)。

　　(3).

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：A公司应支付的消费税=(393 000+57 000)/(1-10%)×10%=50 000(元)

　　2.

　　(1).

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：12月4日购入A材料后的单位成本=(30 000+300×140)/(150+300)=160(元/千克);

　　12月10日结存材料的实际成本=(150+300—350)×160=16 000(元)。

　　(2).

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：12月15日购入A材料后加权平均成本=(16 000+500×150)/(100+500)=152(元/千克);

　　12月27日结存材料的实际成本=(100+500—300—100)×152=30 400(元);

　　2008年末A材料的可变现净值=200×210=42 000(元)。

　　2008年末A材料的账面价值=30 400(元)。

　　3.

　　(1).

　　【正确答案】：ABCE

　　【答案解析】：选项D用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。

　　(2).

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：(1)丁产品可变现净值=350-18=332(万元)

　　丁产品的账面余额为500万元

　　丁产品2008年应计提存货跌价准备=(500-332)-100=68(万元)

　　(2)乙材料用于生产丙产品。

　　丙产品有固定合同部分的可变现净值=900-55×80%=856万元

　　丙产品有固定合同部分的成本=(1 000+300)×80%=1040(万元)

　　可见有合同部分的乙材料需计提跌价准备。

　　有合同部分乙材料的可变现净值=900-300×80%-55×80%=616(万元)，

　　有合同部分乙材料的成本=1 000×80%=800(万元)

　　有合同部分乙材料应计提存货跌价准备=800-616=184(万元)

　　(3)丙产品无合同部分的可变现净值=1 100×20%-55×20%=209(万元)

　　丙产品无固定合同部分的成本=(1 000+300)×20%=260(万元)

　　可见无合同部分的乙材料也需计提跌价准备。

　　无合同部分乙材料的可变现净值=1 100×20%-300×20%-55×20%=149(万元)

　　无合同部分乙材料的成本=1 000×20%=200(万元)

　　无合同部分乙材料应计提存货跌价准备=200-149=51(万元)

　　甲公司2008年12月31日应计提的存货跌价准备=68+184+51=303(万元)

　　一、单项选择题

　　1.下列项目中，应计入交易性金融资产取得成本的是( )。

　　A.支付的交易费用

　　B.支付的不含应收股利的购买价款

　　C.支付的已到付息期但尚未领取的利息

　　D.购买价款中已宣告尚未领取的现金股利

　　2.下列各项中，不属于金融资产的是( )。

　　A.企业发行的认股权证

　　B.持有的其他单位的权益工具

　　C.持有的其他单位的债务工具

　　D.企业持有的股票期权

　　3.企业购入B股票20万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放的现金股利3万元和支付交易费用2万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。

　　A.103

　　B.98

　　C.102

　　D.105

　　4.2008年6月1日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日公允价值为50万元，账面价值为48万元;2008年6月20日，企业将该可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为(　)万元。

　　A.3

　　B.2

　　C.5

　　D.8

　　5.正保集团于2007年3月20日，以1 000万元的价格购进06年1月1日发行的面值900万元的5年期分期付息公司债券。其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息40万元，，另支付相关税费为5万元。企业将其划分为持有至到期投资，则该企业记入“持有至到期投资”科目的金额为( )万元。

　　A.1 005

　　B.900

　　C.965

　　D.980

　　6.某企业2008年9月1日收到不带息的应收票据一张，期限6个月，面值1 000万元， 2008年11月1日因急需资金，企业采用不附追索权转移金融资产的方式，将持有的未到期的应收票据向银行贴现，实际收到的金额为950万元，贴现息为20万元。满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情况下，应贷记的会计科目是( )。

　　A.应收票据

　　B.短期借款

　　C.财务费用

　　D.银行存款

　　7.根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，下列金融资产的初始计量表述不正确的是( )。

　　A.可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益

　　B.持有至到期投资，初始汁量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分

　　C.贷款和应收款项，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分

　　D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益

　　8.A企业20×8年10月1日收到B公司商业承兑汇票一张，面值为234 000元，年利率为5%，期限为6个月。则20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为( )元。

　　A.200 000

　　B.234 000

　　C.236 925

　　D.237 000

　　9.2005年1月1日甲银行向鸿纳公司发放一批贷款5 000万元，合同利率和实际利率均为10%，期限为5年，利息按年收取，借款人到期偿还本金，2005年12月31日甲银行如期确认，并收到贷款利息，2006年12月31日，因鸿纳公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为2 100万元，2007年12月31日，甲银行预期原先的现金流量估计不会改变，并按预期实际收到现金1 000万元，2007年12月31日该笔贷款的摊余成本为(　)万元。

　　A.2 110

　　B.1 310

　　C.1 110

　　D.6 000

　　10.甲公司于2007年2月10日，购入某上市公司股票10万股，每股价格为15.5元(其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元)，甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元。则甲公司对该项投资的入账价值为( )万元。

　　A.145

　　B.150

　　C.155

　　D.160

11.甲公司购入某上市公司股票2%的普通股份，暂不准备随时变现，甲公司应将该项投资划分为( )。

　　A.交易性金融资产

　　B.可供出售金融资产

　　C.长期股权投资

　　D.持有至到期投资

　　12.关于可供出售金融资产的计量，下列说法正确的是(　)。

　　A.应当按照取得该金融资产公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额

　　B.应当按照取得该金融资产公允价值作为初始确认的金额，相关交易费用记入当期损益

　　C.持有期间取得的利息和现金股利应当冲减成本

　　D.资产负债表日可供出售的金融资产应当以公允价值计量，而且公允价值变动记入当期损益

　　13.资产负债表日，由于可供出售金融资产公允价值变动(该变动属于暂时性变动)所引起的其公允价值低于其账面价值的差额时，会计处理为，借记( )科目，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。

　　A.资本公积——其他资本公积

　　B.投资收益

　　C.资产减值损失

　　D.公允价值变动损益

　　14.M公司于2008年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30 000股作为可出售金额资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6 000元。2008年12月31日，这部分股票的公允价值为320 000元，M公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为(　　)元。

　　A.0

　　B.收益20 000

　　C.收益14 000

　　D.损失20 000

　　15.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不能通过损益转回的是( )。

　　A.应收款项的减值损失

　　B.持有至到期投资的减值损失

　　C.可供出售权益工具投资的减值损失

　　D.贷款的减值损失

　　16.2007年12月31日某股份公司持有某股票10万股(划分为可供出售金融资产)，购入时每股公允价值为17元，2007年末账面价值为204万元，包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，企业于2008年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，该业务对半年度中期报表损益的影响是( )万元。

　　A.18.6

　　B.33.6

　　C.20

　　D.15

　　17.2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1 000万元的债券。购入时实际支付价款990万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2008年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，甲公司计算确定的实际年利率也为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。2008年末该项债券投资的公允价值下降为700万元，甲公司预计该项债券投资的公允价值还会下跌。不考虑其他因素，则下列说法正确的是( )。

　　A.甲公司应于2008年末借记资本公积300万元

　　B.甲公司应于2008年末确认资产减值损失300万元

　　C.2008年初该项可供出售金融资产的账面价值为700万元

　　D.2008年末该项可供出售金融资产应确认的投资收益为35万元

　　18.甲股份有限公司于2008年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息10万元，另支付相关税费10万元。该项债券投资的初始入账金额为( )万元。

　　A.1 510

　　B.1 490

　　C.1 500

　　D.1 520

　　19.2008年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款280万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2008年1月1日为支付购买原材料款而开出的，票面金额为300万元，到期日为2008年5月31日。假定不考虑其他因素。2008年2月份，(假设不考虑当月短期借款利息调整的摊销处理)甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为(　)。

　　A.0

　　B.5万元

　　C.10万元

　　D.20万元

　　20.兴林公司将应收账款出售给工商银行。该应收账款有关的账面余额为300万元，已计提坏账准备30万元，售价为210万元，双方协议规定不附追索权。兴林公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回23.4(货款20万元，增值税销项税额为3.4万元)，实际发生的销售退回由兴林公司负担。兴林公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。

　　A.26

　　B.15.6

　　C.36.6

　　D.-39.5

21.下列不属于金融资产部分转移的情形有( )。

　　A.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等

　　B.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等

　　C.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等

　　D.已经收到价款的50%以上

　　22.甲公司 2006年9月 1日销售产品一批给丙公司，价款为600 000元 ，增值税为102 000元，双方约定丙公司应于2007年6月30日付款。甲公司 2007年4月 10日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为520 000元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司出售应收账款时应作的会计分录为( )。

　　A.借：银行存款 520 000

　　　　　营业外支出 182 000

　　　　　贷：应收账款 702 000

　　B.借：银行存款 520 000

　　　　　财务费用 182 000

　　　　　贷：应收账款 702 000

　　C.借：银行存款 520 000

　　　　　营业外支出 182 000

　　　　　贷：短期借款 702 000

　　D.借：银行存款 520 000

　　　　　贷：短期借款 520 000

　　23.下列各项不适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的金融资产是( )。

　　A.购入准备持有至到期的债券投资

　　B.购入不准备持有至到期债券投资

　　C.购入短期内准备出售的股票

　　D.购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资

　　24.企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是( )。

　　A.收到持有期间获得的现金股利

　　B.收到持有期间获得的债券利息

　　C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值

　　D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额

　　25.某股份有限公司2008年6月28日以每股10元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元)购进某股票20万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票价格下跌到每股9元;7月2日如数收到宣告发放的现金股利;8月20日以每股12元的价格将该股票全部出售。2008年该项交易性金融资产对损益的影响为( )万元。

　　A.24

　　B.40

　　C.80

　　D.48

　　26.A公司购入B公司发行的期限为5年、到期一次还本付息的债券，A公司准备并有能力持有至到期，A公司应将该项投资划分为( )

　　A.交易性金融资产

　　B.持有至到期投资

　　C.贷款及应收款项

　　D.可供出售金融资产

二、多项选择题

　　1.下列情况中，表明企业没有意图将金融资产持有至到期的有( )。

　　A.持有该金融资产的期限确定，且企业有明确意图持有到期

　　B.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外

　　C.该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿

　　D.其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况

　　E.持有该金融资产的期限不确定

　　2.在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有( )。

　　A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

　　B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

　　C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

　　D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

　　E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

　　3.关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有( )。

　　A.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产

　　B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资

　　C.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产

　　D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资

　　E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

　　4.可供出售金融资产在发生减值时，可能涉及的会计科目有( )。

　　A.资产减值损失

　　B.资本公积——其他资本公积

　　C.可供出售金融资产——公允价值变动

　　D.公允价值变动损益

　　E.投资收益

　　5.下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。

　　A.计提持有至到期投资减值准备

　　B.资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动

　　C.确认到期一次还本付息持有至到期投资利息

　　D.收到分期付息持有至到期投资利息

　　E.采用实际利率法摊销溢折价

　　6.下列事项中，应终止确认的金融资产有( )。

　　A.企业以不附追索权方式出售金融资产

　　B.企业采用附追索权方式出售金融资产

　　C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等

　　D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购

　　E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购

　　7.金融资产发生减值的客观证据，包括( )。

　　A.发行方或债务人发生严重财务困难

　　B.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等

　　C.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌

　　D.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组

　　E.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易

　　8.下列有关资产计提减值准备的处理方法，不正确的有(　)。

　　A.可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产—减值准备”科目

　　B.持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后不得恢复

　　C.应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

　　D.计提坏账准备的应收款项只包括应收账款、其他应收款

　　E.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

三、计算题

　　1.海昌公司有关金融资产的资料如下：

　　(1)2008年1月1日， 购入面值为100万元，年利率为6%的A债券。取得时，支付价款106万元(含已宣告尚未发放的利息6万元)，另支付交易费用0.5万元。海昌公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。

　　(2)2008年1月5日，收到购买时支付价款中所含的利息6万元。

　　(3)2008年12月31日，A债券的公允价值为106万元。

　　(4)2009年1月5日，收到A债券2008年度的利息6万元。

　　(5)2009年4月20日，海昌公司出售A债券，售价为108万元。

　　要求：编制海昌公司有关金融资产的会计分录。

　　2.2005年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资,债券的面值1 100万元，公允价值为961万元(含交易费用为10万元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2007年1月1日甲公司预计本金的50%将于2007年12月31日赎回，共计550万元。乙公司2007年12月31日实际赎回550万元的本金。

　　(1)编制2005年购买债券时的会计分录;

　　(2)计算在初始确认时实际利率;

　　(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录;

　　(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录;

　　(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录;

　　(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录;

　　(7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录;

　　(8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录;

　　(9)编制2007年末收到本金的会计分录;

　　(10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录;

　　(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录;

　　(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录;

　　(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。

　　3.甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出。增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。相关要求如下：

　　(1)编制销售实现时的会计分录;

　　(2)假定3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行，编制相关的会计分录;

　　(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，假定甲企业贴现获得现金净额112 660元，编制相关的会计分录。

　　4.九州公司于2009年3月10日以每股5元的价格(含长虹公司按照每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利)购买长虹公司发行的股票500万股，另支付交易费用3万元，九州公司作为可供出售金融资产核算;3月12日收到现金股利;11月10日九州公司以每股5.6元出售股票300万股，另付税费1.20万元;12月31日该股票每股市价为5.3元;2010年7月26日以每股4.8元，出售股票100万股，另付税费2.80万元。

　　要求：编制九州公司有关可供出售金融资产的会计分录。

　　5.安信公司有关可供出售金融资产业务如下：

　　(1)2009年1月1日，安信公司从股票二级市场以每股33元的价格购入华康公司发行的股票200万股，占华康公司有表决权股份的5%，对华康公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用60万元。

　　(2)2009年5月10日，华康公司宣告发放上年现金股利1 800万元。

　　(3)2009年5月15日，安信公司收到现金股利。

　　(4)2009年12月31 日，该股票的市场价格为每股29.25元。安信公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

　　(5)2010年，华康公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，华康公司股票的价格发生下跌。至2007年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股13.5元。

　　(6)2011年，华康公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股22.5元。

　　(7)2012年1月31日，安信公司将该股票全部出售，每股出售价格为18元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制2009年1月1日安信公司购入股票的会计分录。

　　(2)编制2009年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。

　　(3)编制2009年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。

　　(4)编制2009年12月31日安信公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。

　　(5)编制2010年12月31日安信公司确认股票投资的减值损失的会计分录。

　　(6)编制2011年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。

　　(7)编制2012年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。

四、综合题

　　1.A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2008年2月20日，A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。

　　要求：编制A公司从2007年1月1日～2008年2月20日上述有关业务的会计分录。

　五、阅读理解

　　1.2009年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2009年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。

　　2010年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。2010年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　(1).甲公司持有乙公司股票2009年12月31日的账面价值是(　)。

　　A.100万元

　　B.102万元

　　C.180万元

　　D.182万元

　　(2).甲公司2010年度因投资乙公司股票确认的投资收益是(　)。

　　A.61.50万元

　　B.58.00万元

　　C.59.50万元

　　D.62.00万元

　　2.甲公司对外提供中期财务会计报告，2009年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为可供出售金融资产，其中包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

　　(1).2009年6月30日确认的资本公积为()万元。

　　A.-54.4

　　B.60

　　C.-54

　　D.54.5

　　(2).出售该可供出售金融资产影响2009年7月营业利润的金额为()万元。

　　A.54

　　B.36

　　C.-24.4

　　D.30

　　3.2010年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款9 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2009年1月1日发行，每张债券面值为1 000元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。

　　(1).甲公司购入乙公司债券的入账价值是(　)。

　　A.9 050万元

　　B.9 062万元

　　C.10 000万元

　　D.9 012万元

　　(2).甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是(　)。

　　A.620万元

　　B.1 938万元

　　C.500万元

　　D.938万元

　　4.A公司2008年的有关交易或事项如下：

　　(1)2008年1月2日，A公司从活跃市场上购入甲公司股票1 000万股，占其表决权资本的0.01%，支付款项8 000万元，交易费用25万元，其目的是赚取差价。

　　(2)2008年1月20日，A公司从活跃市场上购入乙公司股票2 000万股，占其表决权资本的2%，对乙公司无控制、无共同控制和重大影响。支付款项10 000万元，交易费用50万元，其目的是准备长期持有。

　　(3)2008年2月20日，A公司从活跃市场上购入丙公司股票30 000万股，占其表决权资本的30%，对丙公司具有重大影响。支付款项60 000万元，交易费用500万元，其目的是准备长期持有。

　　(4)2008年3月20日，A公司从活跃市场上购入丁公司股票50 000万股，占其表决权资本的60%，对丁公司构成控制。支付款项90 000万元，交易费用800万元，其目的是准备长期持有。

　　(5)2008年4月20日，A公司以银行存款500万元对戊公司投资，占其表决权资本的6%，另支付相关税费2万元。对戊公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量。其目的是准备长期持有。

　　A公司与上述公司均不存在关联方关系。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列各题。

　　(1).下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的表述中，正确的有()。

　　A.购入甲公司股票可以确认交易性金融资产

　　B.购入乙公司股票可以确认可供出售金融资产

　　C.购入丙公司股票可以确认持有至到期投资

　　D.购入丁公司股票可以确认长期股权投资

　　E.对戊公司的投资可以确认可供出售金融资产

　　(2).下列各项关于A公司对股票投资进行初始确认的成本中，不正确的有()。

　　A.对甲公司的投资初始确认成本为8 025万元

　　B.对乙公司的投资初始确认成本为10 050万元

　　C.对丙公司的投资初始确认成本为60 500万元

　　D.对丁公司的投资初始确认成本为90 800万元

　　E.对戊公司的投资初始确认成本为500万元

　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：交易性金融资产取得时相关交易费用应当直接计入当期损益，所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：A

　　【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应收股利。所以，计入交易性金融资产的金额为98(103-3-2)万元。

　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：本题涉及到的分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　53

　　　　贷：可供出售金融资产　　　　50

　　　　　　投资收益　　　　　　　　 3

　　借：资本公积——其他资本公积　2

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　 2

　　所以，出售时确认的投资收益5(3+2)万元。

　　【该题针对“持有至到期投资的转换”知识点进行考核】

　　5.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资-成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目。本题分录应为：

　　借：持有至到期投资——成本 　　900

　　　　应收利息 　　　　　　　　 　40

　　　　持有至到期投资——利息调整　65

　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　1 005

　　【该题针对“持有至到期投资初始计量”知识点进行考核】

　　6.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：不附追索权情况下的应收票据的贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：

　　借：银行存款(按实际收到的款项)

　　　　坏账准备(转销已计提的坏账准备)

　　　　财务费用(应支付的相关手续费)

　　　　营业外支出(应收票据的融资损失)

　　　　贷：应收票据(账面余额)

　　　　　　资产减值损失(出售价款与应收票据账面价值之间的差额小于计提的坏账准备数的差额)

　　【该题针对“金融资产的终止确认”知识点进行考核】

　　7.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。

　　【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】

　　8.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：20×8年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额=234 000+234 000×5%×3/12=236 925(元)。

　　【该题针对“应收票据的核算”知识点进行考核】

　　9.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：2005年底贷款的摊余成本=5 000(万元)

　　2006年底贷款计提减值损失前的摊余成本=5 000+500(2006年的未收到的利息)=5 500(万元)

　　2006年底应计提减值损失=5 500-2 100=3 400(万元)

　　计提减值损失后2006年底贷款的摊余成本为2 100万元。

　　2007年底该笔贷款的摊余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(万元)。

　　本题相关的会计分录：

　　2005年1月1日发放贷款时：

　　借：贷款——本金 5 000

　　　　贷：吸收存款 5 000

　　2005年年末确认利息收入：

　　借：应收利息 500

　　　　贷：利息收入 500

　　借：存放中央银行款项 500

　　　　贷：应收利息 500

　　2006年年底，确认贷款利息：

　　借：应收利息 500

　　　　贷：利息收入 500

　　2006年年底确认减值损失3400万元

　　借：资产减值损失 3 400

　　　　贷：贷款损失准备 3 400

　　借：贷款——已减值 5 500

　　　　贷：贷款——本金 　　5 000

　　　　　　应收利息 　　　　　500

　　2007年年底确认收到贷款利息1 000万元：

　　借：存放中央银行款项 1 000

　　　　贷：贷款——已减值 1 000

　　按照实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=2 100×10%=210(万元)

　　借：贷款损失准备 210

　　　　贷：利息收入 210

　　2007年底，贷款的摊余成本=2 100-1 000+210=1 310(万元)。

　　【该题针对“贷款的核算”知识点进行考核】

　　10.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：可供出售金融资产取得时的交易费用应计入初始入账金额，但是不应该包括已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利。该投资的入账价值=(15.5-0.5)×10+10=160(万元)。

　　【该题针对“可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】

　　11.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产。

　　【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】

　　12.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：选项B，取得可供出售金融资产时相关交易费用应计入初始入账金额;选项C，可供出售金融资产持有期间取得的利息和现金股利，应当计入投资收益;选项D，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动记入资本公积。

　　【该题针对“可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】

　　13.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于账面价值的差额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。

　　【该题针对“可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】

　　14.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：不确认公允价值变动损益，可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益(资本公积-—其他资本公积)。

　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

　　15.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。分录如下：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　　　贷：资本公积——其他资本公积

　　【该题针对“金融资产减值损失的确认”知识点进行考核】

　　16.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：出售时的分录为：

　　借：银行存款 　　　　　189(19×10-1)

　　　　投资收益 　　　　　15

　　　　贷：可供出售金融资产--成本 　　　　170.4

　　　　　　　　　　　　　　--公允价值变动 33.6

　　借：资本公积　 33.6

　　　　贷：投资收益 　　33.6

　　所以该业务对半年度中期报表损益的影响=-15+33.6=18.6(万元)。

　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

　　17.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：公允价值持续下跌的情况下，可供出售金融资产公允价值的下降计入“资产减值损失”，所以选项B正确，选项A错误;选项C应是2008年年末可供出售金融资产的账面价值700万元;2008年年初可供出售金融资产账面价值1 000万元。选项D，确认的投资收益为50(1 000×5%)万元。

　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

　　18.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)。债券投资的初始入账金额1 500(1 500-10+10)万元。

　　【该题针对“持有至到期投资初始计量”知识点进行考核】

　　19.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：该业务属于附追索权的票据贴现，相当于抵押贷款，不能终止确认。本题中没有给出手续费等相关资料，所以涉及到的分录是借记“银行存款”，“短期借款—利息调整”，贷记“短期借款—成本”，所以影响利润总额的金额为0。若短期借款利息调整按实际利率法摊销，则对2月份利润总额是有影响的，本题目未给定相关的实际利率条件且假设不考虑利息调整摊销的处理，做题时不予考虑。

　　【该题针对“应收票据的核算”知识点进行考核】

　　20.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：300-210-30-23.4=36.6(万元)，会计处理为：

　　借：银行存款 　　210

　　　　坏账准备　　 30

　　　　其他应收款 23.4

　　　　营业外支出 36.6

　　　　贷：应收账款 　　300

　　【该题针对“应收账款的出售”知识点进行考核】

　　21.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：金融资产部分转移，包括下列三种情形：

　　(1)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。

　　(2)将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。

　　(3)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。

　　对收取价款的比例并没有限定。

　　【该题针对“金融资产的终止确认”知识点进行考核】

　　22.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。

　　【该题针对“应收账款的出售”知识点进行考核】

　　23.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资属于企业的长期股权投资，不作为金融资产核算。

　　【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】

　　24.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项AB，企业持有期间获得的现金股利或收到的债券利息均应确认为投资收益;C选项资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益”;D选项企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额应确认为投资收益。

　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

　　25.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：2008年损益影响=12×20-(10-0.4)×20=48(万元)

　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

　　26.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。A公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件。

　　【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】

二、多项选择题

　　1.

　　【正确答案】：BCDE

　　【答案解析】：存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期：

　　(1)持有该金融资产的期限不确定。

　　(2)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。

　　(3)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。

　　(4)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

　　对于发行方可以赎回的债务工具，投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。

　　【该题针对“持有至到期投资的定义”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。

　　【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：CD

　　【答案解析】：企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。

　　【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：可供出售金融资产在发生减值的时候，应将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入资产减值损失，仍有资产减值的，通过“可供出售金融资产——公允价值变动”核算;选项D不选，因为可供出售金融资产的核算不涉及“公允价值变动损益”科目。

　　【该题针对“可供出售金融资产减值的处理”知识点进行考核】

　　5.

　　【正确答案】：ACE

　　【答案解析】：选项B，持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动，不调整其账面价值;确认分期付息长期债券投资利息，应增加应收利息，选项D不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动。

　　【该题针对“持有至到期投资后续计量”知识点进行考核】

　　6.

　　【正确答案】：AD

　　【答案解析】：下列情况表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产：(1)企业采用附追索权方式出售金融资产;(2)企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购;(3)企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将金融资产反售给企业)，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权;(4)企业(银行)将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。

　　【该题针对“金融资产的终止确认”知识点进行考核】

　　7.

　　【正确答案】：ABCDE

　　【答案解析】：以上选项均为金融资产发生减值的客观证据。

　　【该题针对“金融资产减值损失的确认”知识点进行考核】

　　8.

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：A选项，可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。B选项，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，编制相反的会计分录。D选项，计提坏账准备的应收款项包括对会计科目有：“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

三、计算题

　　1.

　　【正确答案】：(1)购买债券时：

　　借：交易性金融资产——成本 1 000 000

　　　　应收利息 　　　 　　　　　60 000

　　　　投资收益 　　　 　　　　　5 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 1 065 000

　　(2)收到购买时支付价款中所含利息

　　借：银行存款　　 60 000

　　　　贷：应收利息 　　　60 000

　　(3) 2008年12月31日，A债券的公允价值发生变动时：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 60 000

　　　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　　　　60 000

　　(4)2008年底确认应收利息：

　　借：应收利息　60 000

　　　　贷：投资收益　60 000

　　收到A债券2008年度的利息时(持有期间)：

　　借：银行存款 　60 000

　　　　贷：应收利息 　60 000

　　(5)2008年4月20日，海昌公司出售A债券时：

　　借：银行存款 1 080 000

　　　　贷：交易性金融资产——成本 　　　　1 000 000

　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 60 000

　　　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　20 000

　　同时，按该项交易性金融资产公允价值变动的余额调整公允价值变动损益至投资收益：

　　借：公允价值变动损益　　 60 000

　　　　贷：投资收益 　　　　　　 60 000

　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：(1)编制2005年购买债券时的会计分录

　　借：持有至到期投资——成本　　1 100

　　　　贷：银行存款　　　　　　　 　 961

　　　　　　持有至到期投资——利息调整　139

　　(2)计算在初始确认时实际利率

　　33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(万元)

　　计算结果：r=6%

　　(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=1 100×3%=33(万元)

　　实际利息收入=961×6%=57.66(万元)

　　利息调整=57.66-33=24.66(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　33

　　　　持有至到期投资——利息调整　　 24.66

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　57.66

　　(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款　　33

　　　　贷：应收利息　　33

　　(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=1 100×3%=33(万元)

　　实际利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(万元)

　　利息调整=59.14-33=26.14(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　33

　　　　持有至到期投资——利息调整　　26.14

　　　　贷：投资收益　　　 　　　　　　　　59.14

　　(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录

　　2007年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元)

　　2007年初摊余成本应为=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(万元)

　　2007年初应调增摊余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(万元)

　　借：持有至到期投资——利息调整　　28.52

　　　　贷：投资收益　　 　　　　　　　　 28.52

　　(7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款　　33

　　　　贷：应收利息　　33

　　(8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=1 100×3%=33(万元)

　　实际利息收入=1 040.32×6%=62.42(万元)

　　利息调整=62.42-33=29.42(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　33

　　　　持有至到期投资——利息调整　　29.42

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　62.42

　　(9)编制2007年末收到本金的会计分录

　　借：银行存款　　550

　　　　贷：持有至到期投资——成本　　550

　　(10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款　　33

　　　　贷：应收利息　　33

　　(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录

　　应收利息=550×3%=16.5(万元)

　　实际利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(万元)

　　利息调整=31.18-16.5=14.68(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　16.5

　　　　持有至到期投资——利息调整　　14.68

　　　　贷：投资收益　　 　　　　　　　 31.18

　　(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录

　　借：银行存款　　16.5

　　　　贷：应收利息　　16.5

　　(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。

　　应收利息=550×3%=16.5(万元)

　　利息调整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(万元)

　　实际利息收入=16.5+15.58=32.08(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　16.5

　　　　持有至到期投资——利息调整　　15.58

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　32.08

　　借：银行存款　　566.5(16.5+550)

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　16.5

　　　　　　持有至到期投资——成本　　550

　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：(1)销售实现时：

　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　117 000

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　100 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 17 000

　　(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项117 000元，存入银行：

　　借：银行存款 　　　　117 000

　　　　贷：应收票据 　　　　117 000

　　(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债(短期借款)。甲企业贴现获得现金净额112 660元，则甲企业相关账务处理如下：

　　借：银行存款 　　　　　　　112 660

　　　　短期借款——利息调整　　 4 340

　　　　贷：短期借款——成本 　　　　117 000

　　【该题针对“应收票据的核算”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：(1)3月10日购买股票时：

　　借：可供出售金融资产——成本 　　　　　2 403(2 500-100+3)

　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　 100(500×0.2)

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　2 503

　　(2)3月12日收到现金股利：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 100(500×0.2)

　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)11月10日九州企业出售股票：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 678.8(300×5.6-1.2)

　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　 1 441.8(2 403×300÷500)

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　237

　　(4)12月31日：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　98.8[200×5.3—(2403-1441.8)]

　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　 98.8

　　(5)2010年7月26日出售股票：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　477.2(100×4.8-2.8)

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 52.8

　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　 480.6　[(2403-1441.8)×100/200]

　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　49.4　(98.8×100/200)

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　49.4

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　49.4

　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

　　5.

　　【正确答案】：(1)编制2009年1月1日安信公司购入股票的会计分录。

　　借：可供出售金融资产――成本 6 660(200×33+60)

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　6 660

　　(2)编制2009年5月10日华康公司宣告发放上年现金股利时，安信公司的会计分录。

　　借：应收股利 90 (1 800×5%)

　　　　贷：投资收益 90

　　(3)编制2009年5月15日安信公司收到上年现金股利的会计分录。

　　借：银行存款 90

　　　　贷：应收股利 90

　　(4)编制2009年12月31日安信公司关于可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。

　　借：资本公积――其他资本公积 810

　　　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动 810(6 660-200×29.25)

　　(5)编制2010年12月31日安信公司确认股票投资减值损失的会计分录。

　　借：资产减值损失3 960 (6 660-200×13.5)

　　　　贷：资本公积――其他资本公积 　　　　　810

　　　　　　可供出售金融资产――公允价值变动 　3 150

　　(6)编制2011年12月31日安信公司确认股票价格上涨的会计分录。

　　确认股票价格上涨=200×22.5-(6 660-810-3 150)=1 800(万元)

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动 1 800

　　　　贷：资本公积――其他资本公积 　　　 1 800

　　(7)编制2012年1月31日安信公司将该股票全部出售的会计分录。

　　借：银行存款 　　　　 3 600(200×18)

　　　　可供出售金融资产――公允价值变动 2 160(810+3 150-1 800)

　　　　资本公积――其他资本公积 　　1 800

　　　　贷：可供出售金融资产――成本 6 660

　　　　　　投资收益 　　　　　　　　 900

　　【该题针对“可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】

四、综合题

　　1.

　　【正确答案】：(1)2007年1月1日

　　借：持有至到期投资——成本　　1 000

　　　　应收利息　　　　　　　　50 (1 000×5%)

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 015.35

　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　34.65

　　(2)2007年1月5日

　　借：银行存款　　　50

　　　　贷：应收利息　　50

　　(3)2007年12月31日

　　应确认的投资收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)

　　应收利息=1 000×5%=50(万元)，持有至到期投资(利息调整)=57.92-1 000×5%=7.92(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　50

　　　　持有至到期投资——利息调整　　　7.92

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　57.92

　　摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)

　　减值损失=973.27-930=43.27(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　43.27

　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　43.27

　　2007年年末的摊余成本为930万元。

　　(4)2008年1月2日

　　持有至到期投资的账面价值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(万元)

　　公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)

　　借：可供出售金融资产——成本　　　1 000

　　　　持有至到期投资减值准备　　　 43.27

　　　　持有至到期投资——利息调整　　26.73(34.65-7.92)

　　　　资本公积——其他资本公积　　　5

　　　　贷：持有至到期投资——成本　　 1 000

　　　　　　可供出售金融资产——利息调整 26.73

　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 48.27

　　(5)2008年2月20日

　　借：银行存款　　 　　　　　　　　 890

　　　　可供出售金融资产——利息调整 26.73

　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 48.27

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　35

　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　 1 000

　　借：投资收益　　　　 5

　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 5

　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算,金融资产分类,可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】

五、阅读理解

　　1.

　　(1).

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=10×18=180(万元)

　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

　　(2).

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：甲公司2010年度因投资乙公司股票确认的投资收益=4+(157.5-100)=61.5(万元)

　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

　　2.

　　(1).

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：本题分录为：

　　借：可供出售金融资产—成本 [60×(6-0.1)+0.4]354.4

　　　　应收股利 (60×0.1)6

　　　　贷：银行存款 360.4

　　借：银行存款 6

　　　　贷：应收股利 6

　　借：资本公积——其他资本公积 (354.4-60×5)54.4

　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 54.4

　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

　　(2).

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：影响营业利润的金额=60×5.5-354.4=-24.4(万元)

　　借：银行存款 　　 (60×5.5)330

　　　　可供出售金融资产——公允价值变动 54.4

　　　　贷：可供出售金融资产——成本 　354.4

　　　　　　投资收益 　30

　　借：投资收益　　　　　　54.4

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　54.4

　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

　　3.

　　(1).

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：甲公司购入乙公司债券的入账价值=9 050+12=9 062(万元)。

　　【该题针对“持有至到期投资初始计量”知识点进行考核】

　　(2).

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=10×1 000×5%×2+(10×1 000-9 062)=1 938(万元)

　　注意：10×1 000-9 062=938，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：

　　借：应收利息

　　　　持有至到期投资--利息调整

　　　　贷：投资收益

　　可以得知，累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕)，故本题无需自己计算实际利率。

　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算”知识点进行考核】

　　4.

　　(1).

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：C选项，购入丙公司股票应确认长期股权投资;E选项，对戊公司的投资应确认长期股权投资。

　　【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】

　　(2).

　　【正确答案】：AE

　　【答案解析】：A选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用25万元计入投资收益;E选项，对戊公司投资发生的相关税费2万元计入长期股权投资成本。

　　【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】

第一章 总论

　　一、单项选择题

　　1.凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表的会计核算基础或要求的是(　)。

　　A.相关性

　　B.收付实现制

　　C.权责发生制

　　D.及时性

　　2.在会计核算中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是(　)。

　　A.会计分期假设

　　B.会计主体假设

　　C.货币计量假设

　　D.持续经营假设

　　3.我国企业会计准则规定，企业的会计核算应当以(　)为基础。

　　A.权责发生制

　　B.实地盘存制

　　C.永续盘存制

　　D.收付实现制

　　4.下列对会计基本假设的表述中恰当的是(　)。

　　A.货币计量为确认、计量和报告提供了必要的手段

　　B.一个会计主体必然是一个法律主体

　　C.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围

　　D.会计主体确立了会计核算的时间范围

　　5.销售收入应计入销售期间的利润表，这体现的会计核算基本前提是(　)。

　　A.会计分期

　　B.会计主体

　　C.货币计量

　　D.持续经营

　　6.确定会计核算空间范围的基本前提是(　)。

　　A.持续经营

　　B.会计主体

　　C.货币计量

　　D.会计分期

　　7.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后，这体现的是(　)。

　　A.及时性

　　B.相关性

　　C.谨慎性

　　D.重要性

　　8.某企业2009年8月份发生的经济业务，会计人员在10月份才入账，这违背了(　)要求。

　　A.相关性

　　B.及时性

　　C.客观性

　　D.可比性

　　9.对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计信息质量要求是(　)。

　　A.及时性

　　B.相关性

　　C.谨慎性

　　D.重要性

　　10.企业会计核算时将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于(　)信息质量要求。

　　A.重要性

　　B.可比性

　　C.谨慎性

　　D.权责发生制

11.非货币性资产交换的会计处理体现了(　)要求。

　　A.实质重于形式

　　B.重要性

　　C.相关性

　　D.谨慎性

　　12.下列说法中，能够保证同一企业会计信息前后各期可比的是(　)。

　　A.为了提高会计信息质量，要求企业所提供的会计信息能够在同一会计期间不同企业之间进行相互比较

　　B.存货的计价方法一经确定，不得随意改变，如需变更，应在财务报告中说明

　　C.对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告

　　D.对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价

　　13.强调不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致的会计信息质量要求是(　)。

　　A.可靠性

　　B.可理解性

　　C.及时性

　　D.可比性

　　14.按照会计准则规定，上市公司的下列行为中，违反会计信息质量可比性要求的是(　)。

　　A.根据企业会计准则的要求，将所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法

　　B.将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以费用化

　　C.由于被投资方发生了重大亏损，将对该被投资方的股权投资由权益法改按成本法核算

　　D.企业有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，由按成本模式计量改为按公允价值模式计量

　　15.企业的资产按取得时的实际成本计价，这满足了(　)要求。

　　A.可靠性

　　B.明晰性

　　C.历史成本

　　D.相关性

　　16.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为(　)

　　A.一级科目和二级科目

　　B.二级科目和三级科目

　　C.总分类科目和明细分类科目

　　D.资产类科目和负债类科目

　　17.下列各项业务中，将使企业负债总额减少的是(　)。

　　A.计提应付债券利息

　　B.融资租入固定资产

　　C.将债务转为资本

　　D.结转本期未交增值税

　　18.下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是( )。

　　A.可供出售金融资产公允价值增加

　　B.提取盈余公积

　　C.资本公积转增资本

　　D.分派股票股利

　　19.资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量，所指的计量属性是(　)。

　　A.历史成本

　　B.公允价值

　　C.现值

　　D.可变现净值

　　20.下列项目中，属于利得的是(　)。

　　A.出售固定资产流入经济利益

　　B.投资者投入资本

　　C.出租建筑物流入经济利益

　　D.销售商品流入经济利益

　　21.下列各项中，符合资产会计要素定义的是(　)。

　　A.计划购买的原材料

　　B.待处理财产损失

　　C.委托加工物资

　　D.预收款项

　　22.以下事项中，不属于企业收入的是(　)。

　　A.销售商品所取得的收入

　　B.提供劳务所取得的收入

　　C.出售无形资产所有权的经济利益流入

　　D.出租机器设备取得的收入

　二、多项选择题

　　1.下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有(　)。

　　A.合伙企业

　　B.分公司

　　C.股份有限公司

　　D.母公司及其子公司组成的企业集团

　　E.销售门市部

　　2.下列各项中，体现会计核算谨慎性要求的有(　)。

　　A.将融资租入固定资产视为自有资产核算

　　B.采用双倍余额递减法对固定资产进行折旧

　　C.对固定资产计提减值准备

　　D.将长期借款利息予以资本化

　　E.对存货计提跌价准备

　　3.下列做法中，符合谨慎性要求的有(　)。

　　A.被投资企业当年发生严重亏损，投资企业对此项长期投资计提减值准备

　　B.在物价上涨时对存货计价采用先进先出法

　　C.对应收账款计提坏账准备

　　D.对固定资产计提折旧

　　E.对无形资产进行摊销

　　4.上市公司的下列业务中，符合重要性要求的有(　)。

　　A.对长期股权投资提取减值准备

　　B.本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用

　　C.每一中期末都要对外提供中期报告

　　D.在资产负债表日，如果委托贷款的合同利率与实际利率差异较小，企业可以采用合同利率计算确定利息收入

　　E.年度财务报告比季度财务报告披露得详细

　　5.AS股份有限公司2007年9月销售商品一批，增值税发票已经开出，商品已经发出，并办妥托收手续，但此时得知对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付货款，为此AS股份有限公司本月未确认收入，这是根据(　)会计核算质量要求。

　　A.实质重于形式

　　B.重要性

　　C.谨慎性

　　D.相关性

　　E.可比性

　　6.下列各项中，体现实质重于形式要求的有(　)。

　　A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账

　　B.合并会计报表的编制

　　C.关联方关系的判断

　　D.对周转材料的摊销采用一次摊销法

　　E.售后回购

　　7.下列项目中，不符合会计信息质量可比性要求的有(　)。

　　A.鉴于2006年《企业会计准则》的发布实施，对子公司的长期股权投资核算由权益法改按成本法

　　B.鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法

　　C.鉴于某项专有技术已经陈旧，且已无使用价值，将其账面价值一次性核销

　　D.鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算

　　E.鉴于2006年《企业会计准则》的发布实施，企业将发出存货计价由后进先出法改为先进先出法

　　8.下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有(　)。

　　A.由于本年利润计划完成情况不佳，决定暂停无形资产的摊销

　　B.鉴于2007年开始执行新准则，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法

　　C.由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态，将借款费用由资本化改变为费用化核算

　　D.某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期营业外支出

　　E.如果固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，企业应当相应改变固定资产折旧方法

　　9.下列符合可理解性要求的有(　)。

　　A.会计记录应当清晰明了

　　B.在凭证处理和账簿登记时，应当确有依据

　　C.账户的对应关系要清楚，文字摘要应完整

　　D.在编制财务报表时，项目勾稽关系要清楚，内容要完整

　　E.企业提供的信息应当相互可比

　　10.下列符合可靠性要求的有(　)。

　　A.内容完整

　　B.数字准确

　　C.资料可靠

　　D.清晰明了

　　E.会计信息相互可比

11.我国企业财务报告的目标是向(　)提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经营决策。

　　A.银行

　　B.投资者

　　C.股东

　　D.债权人

　　E.管理者

　　12.下列业务事项中，可以引起资产和负债同时变化的有(　)。

　　A.计提存货跌价准备

　　B.融资租入固定资产

　　C.预付工程款项

　　D.取得长期借款

　　E.取得短期借款

　　13.下列计价方法中,反映历史成本计量属性的有(　)。

　　A.发出存货计价所使用的个别计价法

　　B.期末存货计价所使用的市价法

　　C.发出存货计价所使用的先进先出法

　　D.发出存货计价所使用的移动平均法

　　E.可供出售金融资产期末账面价值的调整

　　14.依据现行规定，下列说法中正确的有(　)。

　　A.利得和损失可能会直接计入所有者权益

　　B.利得和损失最终会导致所有者权益的变动

　　C.利得和损失可能会影响当期损益

　　D.利得和损失一定会影响当期损益

　　E.利得一定会导致经济利益的流入，损失不一定会导致经济利益的流出

　　15.下列各项目中，属于企业其他业务收入范畴的有(　)。

　　A.单独出售包装物的收入

　　B.销售商品收入

　　C.出租无形资产的租金收入

　　D.为外单位提供运输劳务的收入

　　E.出售固定资产的净收入

　　16.关于费用会计要素，下列说法中正确的有(　)。

　　A.支付管理人员工资属于费用

　　B.费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之

　　C.费用会导致企业所有者权益的减少

　　D.出售固定资产发生的净损失属于费用

　　E.出售无形资产发生的净损失属于费用

　　17.下列各项中，属于企业资产范围的有(　)。

　　A.经营方式租入的设备

　　B.根据合同已经售出，但尚未运离企业的商品

　　C.委托代销商品

　　D.经营方式租出的设备

　　E.霉烂变质的商品

三、阅读理解

　　1.甲公司为一般纳税人，主要经营冬季羽绒服的生产和销售，2009年9月份有关资料如下：

　　(1)为应对即将到来的销售高峰，甲公司急需一批资金用于购置机器设备以扩大生产，但因资金不足，甲公司于9月15日与乙租赁公司签订一项融资租赁合同，并确认该融资租入设备为一项固定资产，视同自有资产核算。

　　(2)对于上述融资租入的机器设备，按照企业会计准则规定，甲公司应从10月份开始计提折旧，预计使用年限为3年。考虑到该设备会为2009年当年带来较高的产能和销量，但2010年和2011年的随着产能的下降和市场竞争的激烈，带来的经济利益也将下降。甲公司决定采用双倍余额递减法计提折旧。

　　要求：根据上述资料，回答下列问题：

　　(1).根据资料(1)，甲公司对融资租赁固定资产的会计处理，体现了(　)。

　　A.实质重于形式要求

　　B.重要性要求

　　C.谨慎性要求

　　D.可靠性

　　(2).根据资料(2)，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧，体现了( )。

　　A.实质重于形式要求

　　B.重要性要求

　　C.谨慎性要求

　　D.可靠性

参考答案：

　　一、单项选择题

　　1.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

　　【该题针对“会计基本假设与会计基础”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：由于会计分期，产生了本期与非本期，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别。

　　【该题针对“会计基本假设与会计基础”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：我国企业会计准则规定，企业的会计核算应当以权责发生制为基础。

　　【该题针对“会计基本假设与会计基础”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：选项B一个法律主体一定是一个会计主体，而一个会计主体不一定是法律主体;选项C会计主体确定了会计确认、计量和报告的空间范围;选项D会计分期确立了会计确认、计量和报告的时间范围。

　　【该题针对“会计基本假设与会计基础”知识点进行考核】

　　5.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。所以选项A符合题意。

　　【该题针对“会计基本假设与会计基础”知识点进行考核】

　　6.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。

　　【该题针对“会计基本假设与会计基础”知识点进行考核】

　　7.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

　　【该题针对“及时性”知识点进行考核】

　　8.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

　　【该题针对“及时性”知识点进行考核】

　　9.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：本题的考核点是会计信息质量要求。对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，体现的是谨慎性。

　　【该题针对“谨慎性”知识点进行考核】

　　10.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。在实务中，如果企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

　　【该题针对“重要性”知识点进行考核】

　　11.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当以换出资产的公允价值为基础计量换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。不符合上述条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值为基础计量换入资产的成本，不确认损益。所以，虽然法律形式是一样的，但是由于会计实质的不同而出现了两种不同的会计处理，体现了实质重于形式要求。

　　【该题针对“实质重于形式”知识点进行考核】

　　12.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：选项A体现了不同企业会计信息的可比性;选项C体现了及时性;选项D体现了谨慎性。

　　【该题针对“可比性”知识点进行考核】

　　13.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：可比性具体包括：第一，同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意改变。但并不意味着所选择的会计核算方法不能作任何变更。在符合一定的条件下，企业也可以变更会计核算方法，并在企业财务会计报告中作相应的披露。第二，不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。题目中所描述的属于可比性的第二个方面。

　　【该题针对“可比性”知识点进行考核】

　　14.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项C属于滥用会计政策，不符合会计信息质量可比性的要求。

　　【该题针对“可比性”知识点进行考核】

　　15.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，符合可靠性的要求。

　　【该题针对“可靠性”知识点进行考核】

　　16.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又可分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，后者是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可以总分类科目与明细科目之间设置二级或三级科目。

　　【该题针对“会计科目”知识点进行考核】

　　17.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项A、B两项业务均使企业负债总额增加;选项D不会对负债总额产生影响;只有选项C使负债总额减少。

　　【该题针对“会计要素”知识点进行考核】

　　18.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：选项B、C、D均未使企业所有者权益总额发生变化，只是所有者权益内部结构发生变化;可供出售金融资产公允价值增加，将使资产增加、资本公积增加，从而使所有者权益总额增加。

　　【该题针对“会计要素”知识点进行考核】

　　19.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。通俗地说，公允价值就是公平市价。

　　【该题针对“会计计量属性”知识点进行考核】

　　20.

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流人。上述项目中，只有出售固定资产流入经济利益属于利得。

　　【该题针对“利得和损失”知识点进行考核】

　　21.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：本题的考核点是资产的定义，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项A计划购买的材料不属于资产;选项B属于一种损失，不能为企业带来未来经济利益;选项D属于负债。

　　【该题针对“会计要素”知识点进行考核】

　　22.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。选项A、B、D属于企业的日常活动，其经济利益流入属于企业收入的范畴。对于企业从偶发的交易或事项中获得的经济利益，如工业企业出售无形资产所有权的净收益，不属于收入，而属于企业的利得，应计入营业外收入。

　　【该题针对“会计要素”知识点进行考核】

二、多项选择题

　　1.

　　【正确答案】：ABCDE

　　【答案解析】：会计主体是指会计信息所反映的特定单位。本题所有选项均可作为会计主体。

　　【该题针对“会计基本假设与会计基础”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：BCE

　　【答案解析】：选项A体现实质重于形式要求;选项D与谨慎性要求没有直接关系。

　　【该题针对“谨慎性”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：AC

　　【答案解析】：选项B在物价上涨时对发出存货采用先进先出法计价，会导致期末存货和当期利润虚增，不能体现谨慎性要求;选项D、E对固定资产计提折旧和对无形资产进行摊销，体现了持续经营假设。

　　【该题针对“谨慎性”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：BDE

　　【答案解析】：重要性要求在进行会计核算时应区分主次，重要的会计事项应单独核算、单独反映;不重要的会计事项则简化处理、合并反映，故选项B.D符合要求。选项A体现了谨慎性要求;选项C体现了及时性要求;选项E，考虑到季度财务报告披露的时间较短，所以没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息，也是符合重要性要求的。

　　【该题针对“重要性”知识点进行考核】

　　5.

　　【正确答案】：AC

　　【答案解析】：实质重于形式要求必须按照交易或事项的经济实质核算，而不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。从法律形式看，AS股份有限公司增值税发票已经开出，商品已经发出，已经办妥托收手续，应该确认收入。但从经济实质看，对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付货款，所以，AS股份有限公司本月不确认收入。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

　　【该题针对“会计信息质量要求”知识点进行考核】

　　6.

　　【正确答案】：ABCE

　　【答案解析】：实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不仅仅按照其法律形式作为会计核算的依据。选项D对周转材料的摊销采用一次摊销法体现了重要性要求。材料按计划成本进行日常核算只是一种核算方法，并不体现实质重于形式要求。

　　【该题针对“实质重于形式”知识点进行考核】

　　7.

　　【正确答案】：BD

　　【答案解析】：选项B、D是出于操纵利润目的所作的变更，属于滥用会计估计、会计政策变更，不符合会计信息质量可比性要求。

　　【该题针对“可比性”知识点进行考核】

　　8.

　　【正确答案】：BCDE

　　【答案解析】：选项A属于人为操纵利润。

　　【该题针对“可比性”知识点进行考核】

　　9.

　　【正确答案】：ACD

　　【答案解析】：选项B体现的是可靠性要求;选项E体现的是可比性要求。

　　【该题针对“可理解性”知识点进行考核】

　　10.

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整;选项D符合可理解性要求，选项E符合可比性要求。

　　【该题针对“可靠性”知识点进行考核】

　　11.

　　【正确答案】：ABCDE

　　【答案解析】：所有选项都属于财务报告的使用者。

　　【该题针对“财务报告目标”知识点进行考核】

　　12.

　　【正确答案】：BDE

　　【答案解析】：选项A计提存货跌价准备的分录为：

　　借：资产减值损失

　　　　贷：存货跌价准备

　　不影响企业的负债。

　　选项C预付工程款项的分录为：

　　借：预付账款

　　　　贷：银行存款

　　属于资产内部的增减变动，也不影响负债。

　　【该题针对“会计要素”知识点进行考核】

　　13.

　　【正确答案】：ACD

　　【答案解析】：选项B按照准则规定，期末存货的计价应该采用成本与可变现净值孰低法。选项E反映的是公允价值计量属性。

　　【该题针对“会计计量属性”知识点进行考核】

　　14.

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：利得和损失有可能会直接计入所有者权益，所以选项D不对;损失会导致经济利益的流出，所以选项E不对。

　　【该题针对“利得和损失”知识点进行考核】

　　15.

　　【正确答案】：ACD

　　【答案解析】：选项B计入到主营业务收入科目中，选项E计入到营业外收入科目。

　　【该题针对“会计要素”知识点进行考核】

　　16.

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：选项D、E属于直接计入利润的损失，属于利润要素。

　　【该题针对“会计要素”知识点进行考核】

　　17.

　　【正确答案】：CD

　　【答案解析】：选项A，经营方式租入的设备应该属于出租方的资产，不属于承租方的资产;选项B，根据合同该商品已经售出，尽管实物仍在企业，但此时其所有权已经转移，所以不能作为企业的存货;选项E，霉烂变质的商品预期不能给企业带来经济利益，所以也不能作为企业的资产。

　　【该题针对“会计要素”知识点进行考核】

三、阅读理解

　　1.

　　(1).

　　【正确答案】：A

　　【该题针对“实质重于形式”知识点进行考核】

　　(2).

　　【正确答案】：C

　　【该题针对“谨慎性”知识点进行考核】

　　说明：本试卷共1题，50分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。

　　新兴钢铁股份有限公司（以下简称“新兴钢铁”）为一家在上海证券交易所上市的钢铁公司，主要从事以不锈钢为主的特殊钢产品的生产和销售。与主要用于建筑业的普通钢不同，不锈钢属于规格较高的钢种，主要用于机器、设备及汽车等方面的制造。由于市场竞争对手较少，不锈钢的生产技术水平要求较高，因此不锈钢的毛利率远高于普通钢产品。随着我国经济迅速增长，制造机器、设备及汽车的工业不断发展，这带动我国不锈钢的需求显著增加。行业普遍认为在未来数年不锈钢产品的需求仍将持续上升。

　　制造不锈钢的一种重要原料为镍。镍广泛用于工业及消费产品，包括不锈钢、磁铁、铸币、镍黄铜及镍青铜等多种合金。全球镍生产量约三分之二是用于制造不锈钢。我国的镍矿石本地供应量有限，故此近年镍的进口量大幅上升。2007年1月，镍成为首种突破每盎司1美元的基本金属，价格创历史新高，镍价格急升主要是由于存量低而需求上涨。根据行业报告显示，推动镍全球需求上升的其中一项主要因素为我国不锈钢产量迅速增长。该报告预期镍价格将会在短期内持续上升。由于我国本地镍矿石的供应量不可能在可预见的将来大幅增加，我国必须继续进口镍矿石以应付本地需求。

　　新兴钢铁原本为一家中型钢铁公司，除了生产不锈钢产品外亦生产其他的普通钢产品。董事们基于不锈钢产品的市场需求增长较快，而且毛利率远高于普通钢，在2007年重组了新兴钢铁，将普通钢业务剥离后以其不锈钢业务上市，并将上市募集资金收购了另外一家中型不锈钢生产企业。合并后的不锈钢产能由每年100万吨倍增至200万吨。新兴钢铁的董事们认为，产能上升可使公司更能发挥本身在采购原材料的成本优势，而扩大产能的规模经济效益可提高营运效率，降低单位成本。

　　上市后，新兴钢铁的组织机构健全，运作良好，各会计年度连续盈利，过去3年实现的年均可分配利润为3亿元，其中30%作为现金股利分配给股东。新兴钢铁过去3个会计年度加权平均净资产收益率平均为7.8%.上市后新兴钢铁大量投资于生产不锈钢所需的机器设备，其负债主要是银行的长期贷款。新兴钢铁并无任何金融性投资。新兴钢铁最近年度的资产负债及股东权益如下：

　　
　　新兴钢铁所需的镍矿石原本全在国内采购，但随着新兴钢铁的不锈钢产量大幅提高，国内供应商所能提供的镍矿石已不能满足新兴钢铁的生产需要。由于镍矿石本地供应量有限，新兴钢铁近两年的需求基本上由国外进口镍矿石满足。

　　新兴钢铁的镍矿石一般是从加拿大及澳大利亚的不同供应商进口，在计入运输费用后每吨的平均采购价仍较国内的采购价略低，但采购价及供应量随国际总体需求波动，新兴钢铁未能获得稳定的镍矿石供应。

　　经过一轮探索后，新兴钢铁在2009年在某东南亚岛国找到了一个新的镍矿石供应商（以下简称“岛国供应商”），并向其试采购了数批镍矿石。

　　该供应商提供的镍矿石品质较好，镍含量为1%，其他供应商镍矿石的镍含量平均为0.7%.由于该岛国较为接近我国，海运费用较低，由该岛国矿石提炼的镍金属单位成本比由加拿大及澳大利亚矿石提炼的低，最终生产出来的不锈钢产品毛利率由原来的25%提高到30%.

　　为了进一步了解这个新的镍矿石供应来源，新兴钢铁委托一家技术顾问公司对该岛国供应商进行深入的调查研究。根据技术顾问公司提交的技术报告，该岛国供应商的矿场位于海岸边，矿场邻近合适的港口设施，可以低成本托运矿石，而且由于矿石的硅含量较低，比较适合新兴钢铁的高炉加工。矿场的另一优点是其矿石均在表层，且矿场地势平坦，可简单有效地进行采矿业务。该矿场的镍矿石含量约一亿吨，而现时新兴钢铁的镍矿石年需求量为500万吨，估计按年增加至12年后年需求量为1500万吨。岛国供应商获得该岛国政府授予矿场的独家勘探及开采权，有效期尚余12年，可于期满时向该岛国政府协商续约费用及其他条件。岛国政府批准开采权时明确规定每年可以开采的矿石上限1500万吨。

　　新兴钢铁位于国内的铁矿及炼钢业的中心区，邻近数个大型铁矿及焦煤生产商，而且所在地区人力资源较为充裕，镍矿石供应成为新兴钢铁扩大产能的唯一生产资源限制。由于镍矿石的价格及供应量均不稳定，新兴钢铁的董事们认为这种情况不利于新兴钢铁的业务发展，因此经常研究新兴钢铁的公司战略。

　　董事们认为在众多的公司总体战略中，成长型战略是以发展壮大企业为基本导向，是致力于使企业在产销规模、资产、利润或新产品开发等某一方面或某几方面获得增长的战略。根据新兴钢铁目前的情况，选择成长型的总体战略最有利于实现企业的总体目标。

　　新兴钢铁的董事们在阅读了技术顾问公司对岛国供应商的技术报告后认为收购岛国供应商可能是一个符合公司战略、可以解决生产资源限制的有效方案。董事会为此成立了收购专案小组，并委任梁董事为组长。梁董事有丰富的公司战略及财务管理经验，曾担任新兴钢铁重组上市工作小组的组长，亦担任公司上市后收购另一不锈钢生产企业的工作小组组长。

　　梁董事的进一步调查研究发现，岛国供应商虽然已开采了该矿场两年，但仍然只是在矿场的一个小型区域开采，并未展开全面的采矿活动，也未购置足够的机器设备，且并无充足人力资源。原因是由于岛国供应商缺乏自有资金，而岛国的金融业并不发达，当地银行未能为岛国供应商提供所需的贷款，而岛国供应商亦无上市或其他融资渠道。经梁董事与岛国供应商初步洽商，梁董事向董事会汇报了岛国供应商的所有者有意将岛国供应商整体出售（包括该企业、其勘探和开采权及其矿场等）。

　　岛国供应商的最近一期经审计财务报告显示，除了勘探和开采权及矿场外，该企业的其他资产和负债很小。由于只是小量经营，财务报告所载的收入、成本费用及利润并不能代表岛国供应商全面生产后的经营成果。梁董事因此建议聘请独立的专业资产评估机构对岛国供应商的企业价值进行评估，作为新兴钢铁全资收购岛国供应商的议价基础。梁董事还建议由原来的技术顾问公司提供更深入的技术报告。

　　梁董事向董事会汇报了其他相关的资料。按梁董事介绍，该岛国的经济发展水平较低，其货币与美元挂钩，由于生活水平较低，通货膨胀并不严重。由于岛国供应商现只处于初步运营阶段，新兴钢铁在收购成功后须投入资金采购机器设备，同时需要大量招聘采矿工人。岛国的劳动人口较多，招聘矿工较为容易，但由于普遍外语能力较差，管理人员必须选择当地人。然而当地的管理人员较为匮乏，但岛国供应商的现有管理层是曾到澳大利亚留学的矿业专家。

　　现时国际市场上的镍矿石一般是以美元计价，梁董事估计岛国供应商在全面生产后的镍矿石年生产量可以全部用于新兴钢铁的不锈钢业务，即使有剩余的镍矿石，梁董事认为也可以按市价售给国内的其他需要镍矿石的企业。

　　为了符合岛国的相关外汇法规、关联方交易和税法的要求，岛国供应商售给新兴钢铁的镍矿石必须以市价计价，而且以岛国货币现金结算。梁董事建议安排岛国供应商将每年度的净利润以现金股利方式分配给新兴钢铁。

　　董事会批准了梁董事有关企业价值评估的建议。梁董事与嘉伦资产评估公司的蔡评估师会面，讨论了各种评估方法，最后梁董事同意了蔡评估师所建议的折现现金流估值法作为评估岛国供应商价值的方法。梁董事和蔡评估师共同到岛国供应商与其管理层商讨企业评估的工作计划。蔡评估师在会上简略介绍了计划采用的评估方法和策略，并提出许多与该评估有关的问题及所需的资料。

　　蔡评估师从两个不同角度解释决定采用折现现金流估值法的原因。首先，蔡评估师考虑了企业价值评估的两种常用方法，认为折现现金流法是两者中较为合适的。蔡评估师继而从另一角度解释，虽然被收购方（即岛国供应商）是一家企业，但考虑了岛国供应商的实际情况后蔡评估师认为其所用的评估方法和策略应与项目投资的评估相近。蔡评估师指出，在决定采用较为复杂的折现现金流估值法前，曾考虑了市场法及成本法这两个较为简单的评估方法，但最后认定该两个方法均不可行。

　　蔡评估师在进行估值时以资本资产定价模型（CAPM）计算折现率，所用计算公式为：

　　R_i＝ R_f +β（R_m-R_f）+R_a

　　由于钢铁企业的风险与矿场的风险不尽相同，蔡评估师利用以上公式分别计算新兴钢铁及岛国供应商的折现率，然后以两者的平均数作为本次估值的折现率。以上公式中的Ra为全新投资项目风险溢价，只适用于计算岛国供应商的折现率。

　　经详细的调查、分析及运算后，蔡评估师认为岛国供应商在估值日的公允价值为3.5亿美元整。

　　收购专案小组还就收购项目的政治风险、操作风险、项目风险、合规性风险及财务风险进行了深入的研究，并将风险报告呈交董事会审阅。

　　在充分考虑了评估机构对岛国供应商的估值以及各种相关风险后，董事会授权梁董事与岛国供应商的股东进行认真的收购谈判，最后双方同意以3.1亿美元成交（按当时汇率折算约为人民币20亿元）。新兴钢铁根据有关法律法规的规定，到各审批机关办理了相关的审批手续。

　　新兴钢铁的董事会考虑了各种可能的融资渠道。由于新兴钢铁现时债务较多，再向银行借款并不容易，而且董事会也不希望为了收购而付出庞大的利息支出，从而降低收购所带来的利润。

　　新兴钢铁的董事会曾认真考虑发行8%可转换公司债券为收购项目融资，但最后认定这个方法不可行。董事会决定，最可行的融资方法是向新兴钢铁的现有股东配股筹集资金。梁董事经调查后向董事会汇报，新兴钢铁符合所有相关法规对上市公司配股和增发股票的规定。

　　另外，梁董事向董事会建议，为了进一步扩大新兴钢铁的股东基础，以及取得相关的采矿技术和管理支援，新兴钢铁向国内最具规模的金属矿产集团即兆华矿业集团有限公司（以下简称“兆华矿业”）定向发行股票。完成后，兆华矿业将拥有新兴钢铁定向发行后股份总额的5%，成为其战略投资者。

　　董事会决议通过了梁董事的融资方案，并到有关部门办理了相关的审批手续。

　　新兴钢铁按照相关证券法规，以每股人民币2.5元的价格向兆华矿业定向发行1.9亿股普通股，并以相同价格向现有股东配售6.1亿股普通股。新股发行前后的股份变动如下：

　　新兴钢铁董事会认为，岛国供应商的矿场存在各种不确定性，据技术顾问公司报告所载，现时的预测矿石含量的准确程度是±20%，矿石镍含量只能在其收购一年后，对该矿场有了充分的了解然后才能有把握地确定。

　　董事会因此要求梁董事与出让方协商，以求达成一些合约安排，以降低由于预测矿石含量的偏差而带来的交易价格过高的风险。

　　新兴钢铁成功收购岛国供应商后，董事会认为新兴钢铁的业务产生了根本的改变：（1）以前只在我国生产经营，但现在的业务包括了一家在国外的子公司；（2）以前只是生产不锈钢，但现在的业务包括了开采镍矿石。为此，董事会决定，在未来几年内新兴钢铁最主要的战略是认真发展岛国供应商的开采能力，购置全面投产所需的机器设备，并且确保岛国供应商的镍矿石生产可以全面配合及支持新兴钢铁的不锈钢生产业务，最终达到岛国供应商的所有镍矿石均提供给新兴钢铁，而将新兴钢铁外购镍矿石量降至最低。

　　新兴钢铁在镍矿石的供应得到保证后，将全力专注扩展其不锈钢业务，不仅要成为国内不锈钢的最大供应商，更希望能够打入国际市场。因此新兴钢铁在可预见的将来不会发展不锈钢以外的其他产品和业务。

　　董事会要求梁董事研究收购岛国供应商后，新兴钢铁应该采用何种组织结构。梁董事对组织结构的七个主要类型进行了分析后，重点考虑产品事业部制结构、M型企业结构、战略业务单位结构及矩阵制结构等四种结构类型。另外，梁董事还应董事会的要求从企业内决策的层级结构进行分析，比较了集权型及分权型的优点及缺点，并且从营业环境出发，分析新兴钢铁应该是一家机械式企业还是有机式企业。

　　另外，董事会认为，收购了岛国供应商后，由于当地法规的要求，必须以岛国货币现金结算与岛国供应商购买矿石的货款，新兴钢铁将会面对较大的外币汇兑风险。董事会要求梁董事分析收购岛国供应商带来的外币汇兑风险并提供应对方案。新兴钢铁从无使用金融工具进行套期活动，董事会因此要求梁董事在可能的情况下避免使用金融工具。

　　要求：

　　（1）概括介绍成长型战略的三种基本类型，指出哪一种类型最为适合新兴钢铁，并说明原因。

　　（2）说明企业价值评估的相对估值法的定义和原理，指出常用的两大类估值乘数，并分析蔡评估师建议采用折现现金流估值法评估岛国供应商的企业价值，而不采用相对估值法的原因。

　　（3）解释蔡评估师对岛国供应商企业价值评估决定采取的评估方法（包括对市场法、成本法及收入法等不同方法的取舍）和策略，并列示采用折现现金流法时其评估工作所需的主要资料以及资料的来源。（在本题中无须详细讨论折现率）

　　（4）说明蔡评估师所采用的资本资产定价模型算式中的R？，β及Rm在计算新兴钢铁的折现率时代表的数据，以及数据的来源。

　　（5）列出蔡评估师为达到对岛国供应商的企业价值评估需要作出的主要假设。

　　（6）列出新兴钢铁董事会在决定收购岛国供应商时必须考虑的在成功收购后出现的五个主要风险因素。

　　（7）针对岛国的政治风险及法律（合规）风险，提出新兴钢铁应采取应对措施的建议。

　　（8）解释新兴钢铁董事会经研究后认定以发行可转换公司债券为收购项目融资的方法不可行的主要原因。

　　（9）说明新兴钢铁向兆华矿业定向发行的股份是按照有关证券法规的哪些要求定价的。分析这次定向发行股份的定价对于向股东配售股份的影响，并且评论本次融资方案对股东及新兴钢铁的资本结构的影响。

　　（10）向梁董事提供消除董事会关注的交易价格过高风险的合约安排，并列举梁董事在草拟收购合约时应特别关注的三项合约条款。

　　（11）分析产品事业部制、M型企业、战略业务单位及矩阵制等四种组织结构的特点及各自的优点及缺点，并解释哪一种结构较适合完成收购交易后的新兴钢铁。针对集权型和分权型两大企业内决策的层级结构类型，分析其优点及缺点，并结合新兴钢铁的经营环境，选出较为适合扩大后的新兴钢铁的决策层级结构的类型。

　　（12）分析新兴钢铁在收购岛国供应商后面对的外币汇兑风险。说明新兴钢铁若进行金融工具外汇套期活动所需的先决条件，并分析新兴钢铁能否采用一些非金融工具的安排以降低其面对的岛国供应商外币汇兑风险。

　　（13）根据相关外汇管理法律法规的规定，分别判断新兴钢铁的以下三项外汇收入和支出是属于经常项目外汇还是资本项目外汇：（1）收购岛国供应商所支付的价款；（2）向岛国供应商采购矿石而支出的货款；（3）从岛国供应商收取的现金股利，并说明为何需要区分经常项目及资本项目。

　　（14）Suppose you are the audit manager in charge of the audit of Steel Company （新兴钢铁）. The audit engagement team is now planning for the next annual audit of the Steel Company. This is the first audit after the Steel Company's acquisition of Island Supplier （岛国供货商） which is audited by a local accounting firm. You are required by the engagement partner to send an English email to the auditor of Island Supplier, concerning the coordination between group auditor and the component auditor.（14 marks）

　　说明：本试卷共1题，50分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。

　　新华风机股份有限公司（以下简称“新华风机”）主要从事风机、风阀、防火阀、空气净化设备等产品的生产和销售，其产品主要面向地铁、隧道和工业民用建筑三大应用领域，在地铁、隧道等应用领域具有较强的市场竞争力和较高的市场占有率。

　　新华风机2008年度财务报表审计师为立诚会计师事务所。2009年12月新华风机决定更换其财务报表的审计师。2010年1月，新华风机财务总监张总与求实会计师事务所取得联系，并正式提出聘请其担任新华风机2009年度财务报表的审计师。

　　求实会计师事务所在完成承接新客户评价工作后，决定接受委托承接新华风机的2009年度财务报表审计业务。

　　资料一：在进行承接新客户的评估工作过程中，求实会计师事务所新华风机审计项目主管合伙人王自强了解到新华风机的一些基本情况，部分内容摘录如下：

　　1.2009年9月，新华风机的财务总监突然离职，由于短期内无法找到合适的替代人选，新华风机安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。张总具有会计从业资格证书，5年前曾在某电力公司担任主管会计。

　　2.新华风机目前主营的通风设备具有如下特点：

　　①一般应用于重点建设项目，合同金额高；

　　②大部分为非标准件产品，所需技术参数一般根据客户实际运行环境而定，需要生产商具有较高的研发设计能力；

　　③产品的精度、强度、性能指标及运行的可靠性等方面要求较高，制造工艺较为复杂，产品质量控制要求严格；

　　④由于技术附加值高，产品毛利率相对较高。

　　3.新华风机2009年度销售收入中，用于地铁、隧道的通风设备销售收入占销售收入总额的76%.根据新华风机管理层提供的财务分析资料，新华风机于2009年第四季度完成了几个主要客户的订单，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%。

　　4.为了缩短供货周期，新华风机在八个主要国内客户所在地设立了销售代表处，每个销售代表处均设有仓库。新华风机将客户所需产品提前发往各销售代表处仓库，并由各销售代表处根据客户提交的发货通知直接将产品发往客户仓库。

　　5.为了提高产品的市场竞争力，新华风机向其客户提供更长的质保期。行业内同类产品的质保期为1年，而新华风机产品的质保期为3年。同时，新华风机向客户提供24小时内上门维修的服务承诺。随着产品销售数量的增加，新华风机的质保费用呈快速增长趋势。

　　6.为了保持产品技术研发的领先优势，新华风机近几年在研发方面的投入也呈逐年增长的趋势。新华风机拥有自己的研究所和产品检测实验室，具有较强的研究开发能力和试验检测能力，其下属的南方风机检测实验室是国内通风与空气处理行业仅有的三家经国家评定认可的实验室之一。

　　7.随着公司业务不断发展，新华风机的产品出口东南亚国家。近几年来，出口产品销售收入也呈逐年上升趋势，2007年至2009年出口产品收入占销售收入总额的比例分别为5%、15%和30%.新华风机出口产品标价和结算货币均为美元。

　　8.为满足公司业务发展的资金需要，新华风机管理层计划从2009年下半年开始通过引进战略投资者的方式来筹集资金。但截至2009年12月31日，新华风机尚未引入战略投资者。

　　资料二：新华风机从2007年1月1日起执行财政部于2006年2月15日颁布的新企业会计准则。新华风机2009年度未审简要合并资产负债表和利润表如下：

　　简要合并资产负债表

　　编制单位：新华风机 2009年12月31日 金额单位：千元

合并利润表

　　编制单位：新华风机 2009年度 金额单位：千元

项目	本年数	上年数
一、营业收入	125,289	70,260
其中：地铁风机	34,065	-
隧道风机	61,224	46,260
工业民用建筑风机	30,000	24,000
减：营业成本	98,700	58,240
营业税金及附加	150	60
销售费用	8,250	3,810
管理费用	4,260	3,630
财务费用	2,000	300
二、利润总额	11,929	4,220
减：所得税	1,811	642
三、净利润	10,118	3,578
归属于母公司股东的净利润	9,000	3,578
少数股东损益	1,118	-

　　资料三：新华风机股权结构、对外投资情况及其他相关资料

　　（一）新华风机的股权结构如下：

股东名称	股东性质	持股比例
陈东升	个人	30%
其他新华风机管理层	个人	5%
南风风险投资有限公司	公司	40%
华信公司	公司	25%

　　（二）新华风机对外投资如下：

　　● 东华风机公司

　　2009年8月，新华风机从非关联方处购买了东华风机公司60%的股权，东华风机公司成立于2007年11月，其主要产品也是通风设备。

　　● 西华轴承公司

　　西华轴承公司是一家以轴承制造为主的企业，为新华风机全资子公司。

　　（三）其他相关资料

　　1.陈东升为新华风机的董事长。

　　2.陈东升拥有华信公司20%的股份，并担任华信公司董事会成员。2009年华信公司向新华风机销售了400万元原材料。

　　3.陈东升拥有东升货运公司100%股权。东升货运公司为一家经营货物运输的企业，其主要客户为新华风机。由于公司规模较小，东升货运公司未设置专门人员对运输单据进行整理归集，存在丢失运输单据情况。东升货运公司与新华风机之间的运费结算以新华风机的记录为准。2009年东升货运公司向新华风机提供了100万元的运输劳务。

　　4.由于西华轴承公司规模较小，技术力量薄弱，新华风机逐年减少向西华轴承公司采购的数量。2009年西华轴承公司向新华风机销售了100万元的轴承。

　　5.2009年新华风机向东华风机公司销售了600万元通风设备零部件。

　　资料四：新华风机审计项目主管合伙人王自强于2010年1月25日收到新华风机财务总监张总的邮件，相关内容如下：

　　发件人：张先生 （财务总监）

　　收件人：审计合伙人王自强

　　主题：2009年度财务报表有关事项

　　王先生：您好！

　　很高兴贵所承接我公司审计业务，希望我们合作愉快。

　　我公司2009年12月发生的一些交易或事项，由于存在疑问尚未进行会计处理。我在附件一中对这些交易或事项进行了阐述，并提出了我的问题。请就这些交易或事项的会计处理提供建议，并予以回复。

　　此外，我公司董事会最近通过了2010年的业务发展计划。我在附件二中对2010年的部分业务发展计划的主要内容进行了阐述，并提出了相关问题，请予以回复。

　　最后，我公司希望近期对财务核算系统进行升级，内容包括采购新的财务软件以及对公司业务流程进行重新构建。希望贵所能在这方面为我公司提供咨询服务，包括帮助我公司建立内部控制体系以及协助公司财务人员完成软件的初始化工作。

　　谢谢！

　　附件一、

　　2009年12月发生的尚未处理的相关交易或事项

　　1.2009年12月1日，新华风机出口销售产品100万美元，合同约定收款日期为2010年3月1日。为了减少汇率波动给公司带来的风险，新华风机与某银行签订了一项3个月期售出美元的远期合同。根据该远期外汇合同，新华公司将于2010年3月1日以1美元兑6.68人民币元的价格出售100万美元。请问：上述套期业务是否可以采用套期保值会计方法进行会计处理，为什么？

　　2.目前，新华风机出口销售的货款回收期一般在两个月内。为了缓解流动资金紧张的压力，2009年12月31日，新华风机以应收海外客户的账款60万美元为抵押从银行获得美元贷款，并将取得的美元兑换成人民币。请问：新华风机对上述交易应当如何进行会计处理？

　　3.新华风机客户——天华建筑公司使用新华风机生产的通风设备为业主安装中央空调系统，由于中央空调系统出现故障，天华建筑公司赔偿了业主由此造成的经济损失300万元。随后，天华建筑公司于2009年12月15日向法院提起诉讼，要求新华风机赔偿其经济损失300万元。经过新华风机及一家独立的质量检测公司检验，均未发现新华风机提供的通风设备存在质量问题。自2009年初以来，新华风机已经陆续接到几起针对该类通风设备的质量投诉。请问：新华风机对上述未决诉讼应当如何进行会计处理，为什么？

　　4.2009年12月10日，新华风机以准备持有至到期的债券投资与独立第三方拥有的一栋办公楼相交换，另支付货币资金100万元。持有至到期债券投资的账面价值为380万元，公允价值为400万元；换入办公楼的账面价值为250万元，公允价值为500万元。请问：上述交换是否为非货币性资产交换，为什么？若是非货币性资产交换，如何进行会计处理；若不是非货币性资产交换，又如何进行会计处理？

　　附件二、

　　新华风机2010年部分业务发展计划的主要内容及相关问题

　　1.根据2010年业务发展计划，新华风机需要筹集大量的资金。新华风机股东之一南风风险投资有限公司同意向新华风机提供资金，并按年收取利息。请问：根据税法规定，上述计划将对新华风机产生哪些税务影响？

　　2.根据2010年业务发展计划，新华风机将对部分经营业务进行调整，拟在2010年出售所持西华轴承公司的全部股权，预计2010年10月完成股权转让。请问：若2010年10月成功出售所持西华轴承公司的全部股权，根据企业会计准则的规定，新华风机如何编制2010年度合并财务报表？若新华风机与独立的第三方仅就西华轴承公司的股权签订股权转让协议，但截至2010年12月31日股权转让尚未成功，根据企业会计准则的规定，新华风机如何编制2010年度合并财务报表？

　　3.根据2010年业务发展计划，新华风机研发部门将有5个研发项目进入成品设计和生产测试阶段。请问：根据企业会计准则的规定，如何划分研究阶段和开发阶段？根据企业会计准则的规定，研究阶段和开发阶段的支出如何进行会计处理？

　　4.根据2010年业务发展计划，新华风机拟设立全资子公司——新华科技发展有限公司，主要研发高新技术产品。请问：根据相关规定，高新技术企业认定有哪些条件？若新华科技发展有限公司被认定为高新技术企业，根据税法规定可以享受哪些税收优惠政策？

　　要求：

　　假定你是求实会计师事务所新华风机审计项目的现场负责人，合伙人王自强将资料一至资料四转发给你，并提出以下具体要求：

　　（1）根据资料一和资料二，指出新华风机2009年度财务报表审计项目可能存在的重大错报风险领域，并针对发现的风险领域列出应采取的实质性审计程序。

　　（2）根据资料三，指出新华风机的关联方包括哪些，并简要说明理由；针对资料三涉及的关联方关系以及关联方交易，新华风机如何在其2009年度财务报表附注中进行披露？

　　（3）根据资料四附件一和附件二中的相关要求，不考虑中国注册会计师职业道德守则的因素，对新华风机财务总监提出的问题给予答复。

　　（4）根据资料三，为合理确定新华风机管理层向审计师提供了完整的关联方及其交易清单，应当设计并实施哪些审计程序？

　　（5）根据资料四附件一所阐述的第三个事项，设计相应的实质性审计程序。

　　（6）若同意新华风机财务总监在邮件中提出的要求，帮助新华风机建立内部控制体系以及协助其财务人员完成软件的初始化工作作为一项咨询业务时，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，指出应当从哪些方面评价其对注册会计师职业道德基本原则产生不利影响，并提出应当采取的应对措施。

　　1.全面学习阶段（10周）

　　2.习题提高阶段（6周）

　　3.冲刺模考阶段（4周）

　　（二）精读教材，配合网上学习，归纳总结讲义，深入理解考点

　　（三）反复强化练习

　　2.新增：

　　第二章 增值税法：增值税一般纳税人资格认定管理中的一些具体问题。

　　第四章 营业税法：营业税征税范围的一些业务，如：境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务。

　　第五章 城市维护建设税法：2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。

　　第七章 资源税法：自2010年6月1日起，在新疆开采原油、天然气缴纳资源税的纳税人，原油、天然气资源税改为从价计征，税率为5%；以及在新疆开采的原油、天然气资源税的税收优惠。

　　第八章 土地增值税法：征税范围中：以房地产投资征收土地增值税的要求；确定土地增值额时，房地产开发企业全部使用自有资金的利息扣除；增加一些土地增值税清算中的具体规定。

　　第十二章 企业所得税法：

　　转让股权收入以及得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入等收入确认时间的规定；筹办期间发生纳税处理；税额抵免优惠中的设备投资额范围；非居民企业所得税核定征收办法。

　　第十三章 个人所得税法：转让上市公司限售股、自然人转让投资企业股权（份）征收个人所得税的规定。

　　第十六章 税务行政法制：“税务行政复议”进行了内容全面更新。

　　3.删除

　　第三章“消费税法”中：进口卷烟应纳消费税额的计算、出口应税消费品退（免）税问题。

　　第十二章“企业所得税法”中：①特殊行业（化妆品、医药、饮料、烟草）广告费和业务宣传费规定；②“境外所得抵扣税额的计算”中一层、二层间接抵免内容；③“房地产企业所得税处理”一节；④特别纳税调整的具体内容；⑤企业所得税申报表附表。

　　第十三章“个人所得税法”中： 删除所得来源地规定、企业年金个人所得税征收规定。

　　1.综合性程度在逐步提高

　　2.每年有耳目一新的题目：

　　（1）文字表达（2010年综合题3）

　　（2）2009年综合题中出现了会计分录

　　（3）2009年企业所得税的纳税计算表填写

　　（4）分值分布的规律性

　　三大流转税（增值税、消费税、营业税）：总分值在30分至35分；

　　两个所得税（企业所得税、个人所得税）：总分值在25分至30分；

　　小税种：总分值在25分至35分；

　　其他章节：总分值在10分左右。

　　（1）在所得税中首先要记住四个账户：应交税费、递延所得税资产、递延所得税负债、所得税费用。

　　在做题时首先计算应交税费（会计利润±交税需调整的项目×税率）。其次，理解递延所得税资产、递延所得税负债的来由。

　　掌握一些特殊的业务。如：亏损、企业合并、递延所得税负债或所得税费用以及商誉或资本公积

　　最后，倒挤出所得税费用。

　　（2）企业合并、长期股权投资、合并财务报表这三章建议大家放在一块学习。

　　长期股权投资中子公司投资与企业合并有关。其它与合并无关。

　　合并中分类合并和非合并控制。首先判断是在同一控制下合并还是非同一控制下合并应如何进行处理。然后，归纳细节，注意特殊问题。

　　总体来说就是思路和细节的结合问题。

　　2.请问《会计》这门课在看书、做题、听课件和讲义的时间应如何分配？听完基础是否听强化班？先看书和先听课件在看书哪种比较好？

　　回答：

　　（1）在班次的安排中我已在这门课的前言部分给大家做了具体的介绍。基础班的特点是对教材做详细的解释，而强化班主要是分考点来讲解。

　　（2）建议大家先快速看一遍书，在听课前要知道问题在什么地方，抓住重点。希望大家带着问题来听课，这样效果会更好。

　　（3）看书、听课件的时间安排是因人而异的，可以根据自身情况来做合理安排。

　　最后，简单总结一下：

　　1.在学习时注意对比新旧教材的变化。

　　2.对于学习重点、难点章节的内容大家要树立信心，对重、难点内容逐一突破。

　　3.学习中一定要找到适合自己的学习方式。

　　4.学习时间要合理安排

　　由于大家基础不同，因此在备考时，每个人应对自己的情况有一个准确的定位，然后再进行学习上的安排。如果基础不扎实，第一遍应先通读课本，听老师的讲解，认真做好笔记，对知识点进行梳理；如果对知识较熟悉，应侧重于对知识点进行梳理，有针对性的学习。

　　2.循序渐进

　　从学习的内容上来说，每个人都应循序渐进的进行学习。当遇到教材中较难的题或章节时，很容易失去信心，因此，应先侧重于对基础、重点内容的学习，再逐步进入困难章节的学习。最后阶段，应结合历年真题，通过习题班了解考试的特点，从而更有利于应对考试。

　　3.合理安排

　　从5月开始，有5个月的时间进行准备，要根据报考的课程，对时间进行合理的安排。要先合理规划通读、精读、习题、熟悉考试特点等都应在什么时间完成，再落实规划。

　　4.树立信心

　　通过循序渐进，合理安排，通过基础性的练习，从而增强自信心。

　　1.第二章 金融资产

　　2.第四章 长期股权投资

　　3.第八章 资产减值

　　4.第十一章 收入、费用和利润（商品销售收入的确认、提供劳务收入的确认和计量、建造合同收入确认和计量及计提减值）

　　5.第十七章 借款费用（专门借款、一般借款在资本化的时候，分别应该怎么做）

　　6.第十九章 所得税

　　7.第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正

　　8.第二十三章 资产负债表日后事项

　　9.第二十四章 企业合并

　　10.第二十五章 合并财务报表

　　1.（P67）同一控制下企业合并增加了需要考虑的几个因素的说明，被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益。

　　1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整。

　　2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。注意下面举例。

　　例：甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。20×7年1月1日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产、负债的公允价值为5 000万元，账面价值3 500万元。20×9年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的80%股份，形成同一控制下的企业合并。20×7年1月至20×8年12月31日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1 200万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为1 500万元。无其它所有者权益变动。20×9年1月1日合并日，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自20×7年1月1日丁公司净资产公允价值5 000万元持续计算至20×8年12月31日的账面价值6 200（5 000+1 200）万元。乙公司购入丁公司的初始投资成本为 4 960[（5 000+1 200）×80%]万元。

　　3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所者者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。

　　2.P68非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

　　2010年教材中非同一控制下合并的费用记入“长期股权投资成本”而2011年根据第4号解释公告“无论同一控制还是非同一控制为合并发生的费用都记入管理费用”。

　　3.P69通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并

　　在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。

　　2010年教材中通过增资使得权益法转为成本法需要追溯调整，在2011年教材中不再追溯调整。

　　应关注2011年教材中【例4-3】。它包括两部分内容，第一部分是可供出售金融资产转换成长期股权投资；第二部分是权益法转换为成本法。

　　4.权益法中增加了例4-14（P78）

　　5.成本法通过减资转为权益法。总体要求没变但增加了在合并报表中处理的要求。（P82倒数第二段）教材例4-18与之前例题不一样。

　　在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制日的公允价值进行重新计量。

　　（二）投资性房地产

　　1.关于自行建造的投资性房地产

　　成本模式下的初始计量思路，不再通过在建工程和无形资产过渡，而是直接计入投资性房地产。删除了原例7-3。（P125）

　　2.增加了在后续计量时采用公允价值模式。（P128第一段第六行）

　　采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，对于在建投资性房地产，如果其公允价值无法可靠确定但预期该房地产完工后的公允价值能够持续可靠取得的，应当以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或其完工后（两者孰早），再以公允价值计量。

　　（三）所有者权益

　　1.权益工具与金融负债的区分（p183）

　　注：要将抽象的文字叙述与例题相结合，以便加深理解。

　　企业将发行的金融工具确认为权益工具的两个条件。（注意）

　　重点掌握例10-1和10-2

　　2.增加了“企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券”的处理。（P190）

　　所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的，应当确认为一项权益工具（资本公积），并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。如果认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股股本溢价）。

　　（四）财务报告

　　1.金融工具的披露（p270）（不是学习的重点）

　　增加了金融工具一般信息披露要求中需要指出的：（1）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号—确认和计量》的规定指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者划分为交易性金融资产的投资，应当按照金融工具列报准则规定进行列报。（2）企业如发行了一项既含负债成份又含权益成份的工具，且该工具嵌入了多重衍生特征（相关价值是联动的）。

　　2.增加了企业披露公允价值时，应当注意区分公允价值计量层级。（p279-280）

　　3.增加了企业金融工具风险披露时应当进一步提供相关信息时有两个点需要说明。（p280）

　　4.增加了对于金融负债的流动性风险披露，应当按照以下要求进行。（p282）

　　（五）股份支付

　　企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理。（P356）

　　（六）所得税

　　增加了特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认。（p376）

　　1）与直接放入所有者权益的交易或事项相关的所得税；

　　2）与企业合并相关的递延所得税和例19-20为新增加内容。（p376、377）

　　（七）企业合并

　　注意例24-4中一些要求和说明与原来有一些区别。（P458-459）

　　（八）合并财务报表

　　原来是分报表而2011年是分业务来讲财务报表。

　　①知识点掌握的程度不够；

　　②很多学员没有实务经验，审计思路把握不准；

　　③没有通过做题掌握答题的技巧，答题找不到关键点。

　　如何才能做好主观题：

　　①要将知识点理解透彻，掌握到一定程度；

　　②通过做历年考题熟悉答题的思路和方法；

　　③要注意领悟注册会计师的审计思路。

　　2.审计教材中的一些语句晦涩难懂，是否句句都要理解透彻？

　　回答：审计教材大部分是根据国际审计准则直接翻译过来的，有很多语句并不符合中国人的表达习惯，大家在看书时也无需做到每字每句都要明白它的意思，要学会抓主要矛盾点，将考试中会涉及到的、一些重要知识点掌握了就可以了。

　　3.抽样中的一些公式的来历

　　回答：从审计的角度看，这些公式记住会用就可以了。

　　4.由于现在2011年的课程开通的不多，能不能继续听2010年的课程？

　　回答：可以听，但注意有本质性变化的章节不要听。

　　5.有学员正在听基础班的课，现在强化班的课也出来了，是听完基础班再听强化班的课，还是基础班全部听完再听强化班的课？希望老师给出建议。

　　回答：基础班和强化班针对的都是基础阶段的学习，大家可以根据自己的具体情况，选择其中一个就可以了。那究竟是选择基础班还是强化班，一个就是看自己适应哪位老师的讲课思路或特点来选择，另外也可以针对某一个知识点，在听这位老师的课没有听懂时，可以另选一位老师的课听同一个知识点，直至听懂为止，这些方法都是可以的。

　　6.我每天有8小时学习时间，晚上十点半休息，早上四点起来学习，在职，双休，在事务所工作，基础较差，有一定会计基础，审计经验和税法经验都有，记忆能力普通，学习时注意力相对集中，审计还没开始看，教材辅导书都买了，今年报了六门，请问如何可以将各章有关联的知识点联系在一起？另外在五个月的时间里，怎样安排学习？

　　回答：就审计的内容来讲，很多知识点都是反复的，在六门学科中也是有关联的，像第十五章到二十章、第二十五章、二十六章的很多内容都是与《会计》有联系的，内部控制审计部分与《公司战略和风险管理》的内部控制是有联系的，再有涉及到税费的问题就与《税法》相关联，在学习每门课程时都要注意掌握好课程的学习思路。

　　7.综合阶段的审计应该如何学习？

　　回答：综合阶段要注意看一下中注协出的考试大纲，里面提到的考试要求，与专业阶段审计课程所要求的内容差不多，只不过给我们的经审计发现的事项，以及遇到的问题，都要比专业阶段难的多，更加实务，给出的资料特别多，所以建议考综合阶段的考生先把今年审计教材的主要内容，比如财务报表审计、内部控制审计等，一定要掌握好，将理论和实务做到很好的融会贯通。我们网校对综合阶段也有专门的课程讲解。

　　目的是掌握好各个知识点；

　　1.将全面看书和重点看书相结合；

　　2.结合基础班或是强化班课程认真学习、理解；

　　3.适量做题。

　　（二）强化学习阶段

　　重点在知识点的提升和融会贯通。

　　（三）冲刺阶段

　　反复复习在冲刺班中强调的知识点，做模拟试题。

　　（一）第七章

　　第一节财务报表审计总体目标与审计工作前提

　　1.财务报告编制基础

　　2.审计工作前提

　　3.执行审计工作的基本要求

　　（二）第八章

　　1.审计业务约定书

　　2.审计重要性（含义、运用）

　　（三）第十七章

　　1.存货监盘的作用

　　2.制定监盘计划

　　3.实施监盘程序

　　4.执行抽盘

　　（四）第二十四章

　　1.组成部分注册会计师的定义、内涵、集团项目合伙人、集团项目组

　　2.明确责任的设定

　　（五）第二十五章

　　1.会计估计审计

　　2.关联方审计

　　3.按风险导向审计的思路针对特殊项目进行审计

　　（六）第二十六章

　　1.书面声明

　　（七）第二十七章

　　1.变化最大的一章，注意审计报告的意见段的写法

　　审计报告中最主要的变化是非标准报告中增加了其他事项段

　　2.强调事项段

　　需要增加强调事项段的情形：

　　①导致诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性；

　　②提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新企业准则；

　　③存在着已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。

　　3.其他事项段

　　需要增加其他事项段的情形：

　　①与使用者理解审计工作相关的情形；

　　②与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形；

　　③对两套以上财务报表出具审计报告的情形；

　　④限制审计报告分发和使用的情形。

　　4.强调事项段和其他事项段的位置

　　强调事项段紧跟在意见段的后面，不影响已发表的意见。

　　其他事项段在没有强调事项段时跟在意见段后面，有强调事项段时，跟在强调事项段后面。

　　5.比较信息

　　6.其他信息

　　（八）第二十八章（容易出综合题）

　　1.特殊目的审计

　　2.内部控制审计

　　①内部控制审计的含义；

　　②计划审计工作；

　　③实施审计工作；

　　④评价控制缺陷；

　　⑤完成审计工作；

　　⑥出具审计报告。

　　带强调事项段的非标准内部控制审计报告（内部控制虽不存在重大缺陷，但仍有一项或者多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用人注意）

　　否定意见的内部控制审计报告（内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，需要对财务报告内部控制发表否定意见）

　　无法表示意见的内部控制审计报告（审计范围受到限制，需要解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告）

　　◎下列不需要根据职工提供服务的受益对象来划分，而应于发生时直接计入企业管理费用的是（ ）。

　　A.工会经费

　　B.养老保险费

　　C.工伤保险费

　　D.辞退福利

【正确答案】 D

　　◎市区某专营进出口业务的生产企业在2010年11月，计算出口货物应退税额20万元，免抵税额为20万元；当月进口货物向海关缴纳增值税35万元、消费税25万元。该企业当月应缴纳城市维护建设税及教育费附加（）万元。

　　A. 5.6

　　B. 1.4

　　C. 4.2

　　D. 2

【正确答案】 D

【答案解析】 当期的免抵税额是城建税的计税依据；同时城建税是进口不征，出口不退。 该企业当月应缴纳城建税=20×(7%+3％)=2(万元)。

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考核中外合资经营企业的审批机关。根据规定，设立合营企业的审批机关是国务院对外经济贸易主管部门，即商务部。

　　◎甲经过几年努力，考取了注册会计师资格，成为非执业会员。目前一跨国公司正在招聘高级财务人员，甲慕名前去面试。公司财务总监李某得知甲是注册会计师，由于公司正在考虑租赁一高端设备，因此财务总监非常有兴致地和甲探讨了租赁方面的问题。财务总监下列关于租赁的说法中，错误的有（ ）。

　　A.如果长期租赁合同中具有可撤销条款，则属于混合租赁

　　B.典型的融资租赁是长期的、完全补偿的、不可撤销的毛租赁

　　C.如果合同分别约定租金和手续费，则租金包括租赁资产的购置成本、相关的利息以及出租人的利润

　　D.如果合同分别约定租金、利息和手续费，则租金指租赁资产的购置成本以及出租人的利润

【正确答案】 BCD

【答案解析】 混合租赁指的是既有经营租赁的特征也有融资租赁特征的租赁。长期租赁合同由于租期长，因此，具有融资租赁的特征，而具有可撤销条款是经营租赁的特征，所以，如果长期租赁合同中具有可撤销条款，则属于混合租赁，选项A的说法正确；毛租赁是指由出租人负责资产维护的租赁，而融资租赁，由于租期长，承租人更关心影响资产寿命的维修和保养，因此，大多采用净租赁，选项B的说法不正确；如果合同分别约定租金和手续费，则租金包括租赁资产的购置成本以及相关的利息，因此，选项C的说法不正确；如果合同分别约定租金、利息和手续费，则租金仅指租赁资产的购置成本，因此，选项D的说法不正确。

　　◎甲公司在年初制定业绩评价体系时，要求各部门制定各自部门的关键业绩指标，A部门的关键业绩指标是：销售数量、毛利率和市场份额，则该部门最有可能是（　）。

　　A.市场营销部

　　B.生产部门

　　C.广告宣传部

　　D.信息管理部门

【正确答案】 A

【答案解析】 销售数量、毛利率和市场份额属于市场营销活动的关键指标，因而该部门最有可能属于市场营销部。